1. Czy przychody Wspólnoty Mieszkaniowej pochodzące z odsetek od środków pieniężnych Wspólnoty znajdujących się na rachunku bankowym są przychodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a uzyskany z tego źródła dochód korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?2. Czy dochód z tytułu zwrotu kosztów zużycia zimnej wody i kosztów odprowadzenia ścieków oraz pokrycia zwiększonych kosztów eksploatacji hydroforni przez firmę prowadzącą myjnię ręczną korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

W dniu 29.06.2007r. Wspólnota Mieszkaniowa złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych w sprawie korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, dochodów z tytułu odsetek od środków pieniężnych Wspólnoty znajdujących się na rachunku bankowym oraz z tytułu zwrotu kosztów zużycia zimnej wody i kosztów odprowadzenia ścieków oraz pokrycia zwiększonych kosztów eksploatacji hydroforni przez firmę prowadzącą myjnię ręczną.

Z wniosku wynika następujący stan faktyczny:

Wspólnota Mieszkaniowa w Poznaniu powstała i działa na podstawie przepisów ustawy o własności lokali. Tworzy ją ogół właścicieli lokali wchodzących w skład nieruchomości, przy czym w skład nieruchomości wchodzą wyłącznie lokale mieszkalne. Wspólnota zarządza nieruchomością wspólną, tj. gruntem oraz częścią budynku i urządzeniami, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Podejmuje decyzje i dokonuje czynności mających na celu zapewnienie właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej nieruchomości oraz zapewnienie bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości, w tym bieżącego administrowania nieruchomością, jak również czynności zmierzających do utrzymania nieruchomości w stanie niepogorszonym, zgodnie z jej przeznaczeniem, oraz do uzasadnionego inwestowania w tę nieruchomość.

Wspólnota Mieszkaniowa nie zarządza samymi lokalami, które jako przedmiot odrębnej własności pozostają w wyłącznej yspozycji ich właścicieli. Ingerencja Wspólnoty w sprawy lokali następuje wyłącznie wtedy, gdy jest to niezbędne do przeprowadzenia konserwacji, remontu albo usunięcia awarii w nieruchomości wspólnej, a także w celu wyposażenia budynku, jego części lub innych lokali w dodatkowe instalacje lub gdy konieczne jest dostarczenie do nich wody i ciepła za pośrednictwem Wspólnoty, która jest stroną w umowach z dostawcami wody i ciepła.

Gospodarka ekonomiczno – finansowa Wspólnoty polega na tym, że w imieniu wszystkich właścicieli zawiera umowy na wykonanie usług i dostawę materiałów do nieruchomości wspólnej oraz pośredniczy w dostawie ciepła i wody do lokali.

Wspólnota Mieszkaniowa nie prowadzi działalności gospodarczej. Dokonuje zakupów materiałów i usług w imieniu wszystkich właścicieli lokali łącznie, dba o nieruchomość wspólną i dokonuje podziału kosztów tych zakupów na poszczególnych właścicieli.

W celu zapłacenia za usługi i materiały Wspólnota pobiera zaliczki od właścicieli lokali na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej i lokali indywidualnych. Co najmniej raz w roku dokonuje rozliczenia kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej i lokali indywidualnych. Rozliczenie polega na porównaniu należnych zaliczek za rok kalendarzowy z kosztami odniesionymi do tego okresu zakupów. Obowiązek wpłaty zaliczki wynika z art. 15 ust. 1, w związku z art. 13 ust. 1 ustawy o własności lokali i jest on bezpośrednią konsekwencją posiadania lokalu. Termin wpłaty zaliczki został ustalony ustawowo na 10–go każdego miesiąca z góry. Oznacza to, że wpłata zaliczki powinna nastąpić przed potencjalnym terminem zapłaty za zamówione materiały i usługi. Wspólnota nie posiada żadnego kapitału i wpłata zaliczek z góry jest podstawowym narzędziem zachowania płynności finansowej a wszelkie działania dyscyplinujące terminowość wpłat, jak monitorowanie dłużników czy naliczanie i pobieranie, na podstawie art. 481 kodeksu cywilnego, odsetek należą do głównych zadań zarządu. Taki sposób regulacji wpłat stabilizuje sytuację finansową Wspólnoty, co bezpośrednio przekłada się na możliwość realizacji zadań związanych z utrzymaniem zasobu mieszkaniowego.

Specyficzną cechą gospodarki finansowej Wspólnoty Mieszkaniowej jest określony w art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy o własności lokali obowiązek prowadzenia rozliczeń za pośrednictwem rachunku bankowego, co jest równoznaczne z obowiązkiem jego posiadania. Od środków pieniężnych Wspólnoty znajdujących się na rachunku bankowym Wspólnota uzyskuje dochody w postaci odsetek.

W 2003r. zawarła umowę z firmą – myjnia ręczna (myjnia nie posiadała własnego ujęcia wody i własnych urządzeń do odprowadzania ścieków). Wspólnota wyraziła zgodę na podłączenie i czerpanie wody dla potrzeb myjni ręcznej z hydroforni będącej własnością Wspólnoty. Jednocześnie Wspólnota wyraziła zgodę na odprowadzanie ścieków przez istniejące połączenie ze studzienką kanalizacyjną będącą na terenie hydroforni Wspólnoty Mieszkaniowej. Ilość zużytej wody i odprowadzanych ścieków jest określana na podstawie wskazań podlicznika zimnej wody. Wartość zużytej wody i ścieków obliczana jest według cen obowiązujących Wspólnotę (rokrocznie aktualny cennik przekazuje Wspólnocie dostawca wody i odbiorca ścieków - AQUANET).

Jednocześnie strony umówiły się, że firma prowadząca myjnię będzie zwracać koszty związane ze zwiększeniem tów eksploatacji hydroforni. Należność związana z koniecznością pokrycia zwiększonych kosztów eksploatacji hydroforni zawsze uzależniona jest od wartości należności z tytułu zużycia wody i odprowadzania ścieków.

We wniosku Wspólnota dodatkowo informuje, iż osiąga także przychody z dzierżawy dachu na którym umieszczona jest antena operatora sieci komórkowej oraz z dzierżawy gruntu na którym znajduje się kiosk RUCH-u.

Wszystkie dochody osiągane przez Wspólnotę przeznaczane są na cele związane utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody z tytułu odsetek od środków pieniężnych Wspólnoty znajdujących się na rachunku bankowym oraz należność otrzymana od firmy prowadzącej myjnię ręczną z tytułu zużycia zimnej wody, odprowadzenia ścieków i na pokrycie zwiększonych kosztów eksploatacji hydroforni są dochodami z działalności z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uwzględniając powyższe, stwierdza się co następuje:

Na podstawie z art. 17 ust. 1 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) od 1 stycznia 2007r. wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych j nostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Z powołanego przepisu wynika, iż zwolnione są jedynie te dochody, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów. Wyłączone z dochodów wolnych od podatku zostały jednak dochody uzyskane z działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy takie dochody zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Zatem istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (tj. cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. Dochody zwolnione z podatku dochodowego mogą pochodzić wyłącznie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi, prowadzoną przez Wspólnotę, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 cytowanej ustawy podatkowej, składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty.Przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w ww. przepisie należy rozumieć:

1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,

2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno – remontowe,

3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak: zbiorniki – doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo – kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne (drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z kształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia).

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) pobierane od lokatorów oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Uzyskany z tego tytułu dochód będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, pod warunkiem, że zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.

W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, dochody pochodzące z banku z tytułu odsetek bankowych od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych Wspólnoty oraz z firmy myjnia ręczna z ty u zwrotu kosztów zużycia zimnej wody i kosztów odprowadzenia ścieków i pokrycia zwiększonych kosztów eksploatacji hydroforni należy zakwalifikować do dochodów uzyskanych z działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Dochody te pomimo przeznaczenia na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym i nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.