1. Co oznacza termin "zasiedlenie lokalu mieszkalnego" ? Czy ponoszenie opłat czynszowych świadczy o tym, że lokal jest zasiedlony? 2. Co oznacza termin "tytuł prawny do lokalu" ? Jakie dokumenty świadczą o tym, że posiada się tytuł prawny do lokalu mieszkalnego? 3. Czy możliwość zameldowania się w lokalu świadczy już o tym, że posiada się do niego tytuł prawny?4. Czy i od kiedy przysługuje mi prawo do korzystania z ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego? Czy ulga ta przysługuje przed "zasiedleniem"? 5. Czy można wykańczać mieszkanie (a więc je modernizować ) korzystając z ulgi remontowo- modernizacyjnej ?.

Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włodawie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. -Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) - w odpowiedzi na zapytanie Pani z dnia 29.11.2004 r. uzupełnione pismem z dnia 15.12.2004 r. dotyczące stosowania przepisów prawa podatkowego - w szczególności stosowania art. 27a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) wyjaśnia.

Stan faktyczny:W dniu 29 listopada 2004 roku zostanie zawarta z firmą developerską umowa przedwstępna ustanowienia odrębnej własności lokalu w budynku położonym w Warszawie. Odbiór lokalu zostanie dokonany w dniu 3 grudnia 2004 r. Wydanie lokalu nastąpi najpóźniej 15 grudnia 2004 r. Zgodnie z umową, podpisanie aktu notarialnego nastąpi do 3 m-cy od daty wydania mieszkania. Umowa przedwstępna zawarta między podatniczką, a sprzedającą mieszkanie firmą z dnia 29 listopada 2004 r. przewiduje wydanie lokalu oraz zawarcie umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego. Powyższa umowa przewiduje w art. 15 umowy zasady korzystania z mieszkania do dnia umowy sprzedaży. Uzależnia prawo do zamieszkania od uzyskania decyzji o pozwoleniu na użytkowanie budynku, przewiduje prawo do wykonywania w mieszkaniu prac budowlanych przez nabywcę oraz odpowiedzialność za roboty i osoby wprowadzane do lokalu, koszty utrzymania lokalu od dnia jego wydania ponosi nabywca. Zgodnie z art. 8 przekazanie mieszkania nabywcy ma nastąpić do 31.01.2005 r., wydanie mieszkania zostanie dokonane protokołem zdawczo-odbiorczym. Przy czym przez wydanie mieszkania umowa rozumie wydanie kluczy do mieszkania.

Pytanie podatniczki:1. oznacza termin "zasiedlenie lokalu mieszkalnego" ? Czy ponoszenie opłat czynszowych świadczy o tym, że lokal jest zasiedlony ?,2. Co oznacza termin "tytuł prawny do lokalu" ? Jakie dokumenty świadczą o tym, że posiada się tytuł prawny do lokalu mieszkalnego?, 3. Czy możliwość zameldowania się w lokalu świadczy już o tym, że posiada się do niego tytuł prawny ?,4. Czy i od kiedy przysługuje mi prawo do korzystania z ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego ? Czy ulga ta przysługuje przed "zasiedleniem" ?,5. Czy można wykańczać mieszkanie (a więc je modernizować ) korzystając z ulgi remontowo- modernizacyjnej ?,

Stanowisko pytającego. Prawo do ulgi na remont i modernizację przysługuje z chwilą otrzymania tytułu prawnego do lokalu - tj. z dniem wydania lokalu do użytkowania i początku ponoszenia opłat czynszowych. Zdaniem podatnika za tytuł prawny uważa się akt notarialny zakupu lokalu oraz dokument potwierdzający istnienie innego stosunku zobowiązaniowego, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu. Ustawodawca nie uzależnia prawa do ulgi z tytułu remontu i modernizacji od faktu zasiedlenia lokalu, ani od możliwości zameldowania się. Sama umowa przedwstępna nie stanowi tytułu prawnego do lokalu, zostały w niej zamieszczone postanowienia, na mocy których nabywca uzyskuje prawo do korzystania z lokalu mieszkalnego przed zawarciem właściwej umowy sprzedaży nieruchomości. W tym przypadku protokół zdawczo-odbiorczy (planowane podpisanie 21.12.2004 r.) będzie "dokumentem potwierdzającym istnienie innego stosunku zobowiązaniowego z którego wynika prawo do lokalu" tzn. będzie tytułem prawnym do lokalu. Tym samym wydatki ponoszone na remont i modernizację tego lokalu po dacie przekazania lokalu protokołem zdawczo-odbiorczym będą uprawniały do odliczeń od podatku.

Stanowisko organu podatkowegoPrzepis art. 27a ust. 1 pkt 1 lit f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2001 r. stanowił, iż odliczeniu od podatku podlegają wydatki poniesione na wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu.

Należy w tym miejscu zaznaczyć, iż termin "zasiedlenia lokalu" nie został uregulowany w przepisach podatkowych, wobec powyższego należy przyjąć definicję ze słownika języka polskiego.

Od 1 stycznia 2002 roku ulga ta została zlikwidowana ustawą z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509). Zgodnie z art. 4 ust. 2 tej ustawy podatnikom, którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 lit. f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje, na zasadach dotychczas określonych w ustawie, prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 roku do dnia 31 grudnia 2004 roku.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956) Wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu o datku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., a zatem aby podatnik mógł skorzystać z odliczeń od podatku z tytułu poniesionych wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego w roku podatkowym, to musi on w świetle art. 27a ust. 1 pkt 1 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w roku 2003, zajmować ten lokal mieszkalny na podstawie tytułu prawnego i ponieść wydatki na remont lub modernizację tego lokalu mieszkalnego.

Za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego, o którym mowa wyżej, uważa się między innymi:1. własność,2. umowę użyczenia,3. umowę najmu lub dzierżawy,4. inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

W opisanym przez Panią przypadku tytułem prawnym do lokalu mieszkalnego będzie inny stosunek zobowiązaniowy wynikający z umowy przedwstępnej z dnia 29 listopada 2004 r. przy jednoczesnym spełnieniu łącznie następujących wymogów wynikających z tej umowy podpisania protokołu zdawczo- odbiorczego lokalu mieszkalnego i wydaniu Pani mieszkania.

Ustawa nie określa, co rozumie się przez remont i modernizację. Wymienione pojęcia zostały użyte w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji. Wychodząc z tych przesłanek, za remont uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowych instalacji lub tylko określonych elementów tych instalacji ), za modernizację ś uważa się trwałe ulepszenie (unowocześnienie istniejącego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego) wyrażające się w poprawie standardu użytkowego bądź technicznego lub obniżce kosztów eksploatacji.

Rodzaje wydatków na remont i modernizację zostały określone w Rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788).Zgodnie z § 1 pkt 1 tego rozporządzenia za wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego uważa się wydatki poniesione na zakup materiałów i urządzeń w związku z robotami określonymi w załączniku do rozporządzenia.

Wysokość wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego - zgodnie z art. 27a ust. 6 pkt 1 - ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej.

Zdaniem organu podatkowego skorzystanie przez Panią z ulgi remontowo-modernizacyjnej, jest uzależnione od tego, czy ponoszone przez Panią wydatki w roku bieżącym, dotyczą wykończenia lokalu mieszkalnego, którego odbiór wyznaczono do dnia 31 stycznia 2005 r. czy też prac modernizacyjnych w "wykończonym lokalu mieszkalnym". Wobec nie określenia w jakim stanie zostanie wydany lokal mieszkalny (będzie to możliwe dopiero po podpisaniu protokołu zdawczo-odbiorczego) czy jest to stan surowy, a więc niekompletny, wymagającym prac wykończeniowych, czy też wydanie nastąpi wykończonego lokalu, w którym zamierza Pani dokonać an, należy rozróżnić dwie sytuacje.

W pierwszym przypadku - wykonania prac wykończeniowych w lokalu mieszkalnym wystąpi wykonanie robót wykończeniowych w nowym lokalu mieszkalnym. W tym przypadku trudno mówić o zaliczeniu takich robót do robót remontowych lub modernizacyjnych. W wyniku remontu lokalu mieszkalnego przywracana jest bowiem jego wartość użytkowa, natomiast w wyniku modernizacji następuje jego unowocześnienie. Wykonane zaś pracę stanowić będą zakończenie budowy.

W drugim przypadku otrzymania lokalu mieszkalnego wykończonego nadającego się do zamieszkania i wykonania w nim prac zgodnie z powołaną wyżej definicją może wystąpić modernizacja lokalu mieszkalnego. Ocena jednak czy powyższe prace będą miały charakter wykończenia lokalu mieszkalnego czy też modernizacji jest możliwa tylko w przypadku wskazaniu stanu lokalu mieszkalnego w momencie wydania tego lokalu nabywcy oraz wskazaniu jakie roboty i w jakim celu zostaną w nim wykonane.

Reasumując z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i prawnego wynika iż posiada Pani tytuł prawny do lokalu mieszkalnego, pełne prawo do w/w lokalu nabędzie Pani z momentem podpisania aktu notarialnego. Ustalenie zatem czy prace, które zamierza Pani wykonać mieszczą się w zakresie modernizacji będzie zależało od charakteru tych prac. Ten aspekt słusznie Pani zauważyła powołując się na wyżej cytowane Rozporządzenia w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację ..., a zwłaszcza zapis zaliczający do robót remontowo- modernizacyjnych również wykonania nowych elementów w lokalu mieszkalnym ścianek działowych, tynków , okładzin wewnętrznych, posadzek., drzwi, powłok malarskich i tapet. Ostat nim warunkiem do skorzystania z powyższej ulgi jest udokumentowanie wydatków poniesionych w roku 2004 dokumentami, o których była mowa wyżej (faktury VAT).