Cyz prawidłowe jest wykazanie w złożonej przeze mnie deklaracji PIT-38 poniesionej straty i podatku od zysków kapitałowych, jeżeli wykazany w deklaracji PIT-8C złozonej przez firmę XXX mój dochód i podatek został nieprawidłowo (sztucznie zawyżony)?

Postanowienie

Działając na podstawie art. 216 § l, art. 14 a § l i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa /j.t. Dz.U. z 2005r Nr 8, póz. 60 z późn. zm./, w związku z art. 4 ustawy z dnia 16.11.2006r o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217 poz. 1590), po rozpatrzeniu Pani wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa

postanawia

uznać stanowisko strony za prawidłowe

Uzasadnienie

Pismem z dnia 30.04.2007r (złożone osobiście w tut. Urzędzie w dniu 07.05.2007r) zwróciła się Pani o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do przepisu art. 14a § l ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U z 2005r Nr 8, póz.60 z późn. zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art. 14a § 2 ww. ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż jest Pani klientem firmy XXX, w której zainwestowała swoje środki finansowe. Od ww. firmy otrzymała Pani PIT-8C, w którym wykazano dochód w kwocie 42.950,00 zł. Zdaniem Pani dochód wykazany w informacji ma charakter wirtualny, gdyż firma wystawiła klientom fałszywe informacje o zyskach, a prawdziwe dane wpisano do dokumentacji księgowej, której klientom nie przekazano. W związku z tym, że została Pani oszukana przez firmę XXX, złożyła Pani do prokuratury doniesienie o podejrzeniu popełnienia przestępstwa przez współudziałowców ww. firmy (kopia doniesienia dołączona do wniosku). Udziałowcy firmy XXX. zostali zaaresztowani, a siedziba firmy została zamknięta przez Komendę Główną Policji. W związku z powyższym zwraca się Pani z pytaniem, czy prawidłowe jest wykazanie w złożonej przez Panią deklaracji PIT-38 poniesionej straty i podatku od zysków kapitałowych jeżeli wykazany w deklaracji PIT-8C złożonej przez firmę XXX. dochód i podatek został nieprawidłowo zawyżony.

Zdaniem Pani, ponieważ dochody kapitałowe wykazane w PIT-8C przez ww. firmę są nieprawdziwe, ma Pani prawo wykazywać rzeczywiste osiągnięte dochody, które określono w PIT-38.

Po zapoznaniu się ze stanem faktycznym, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, co następuje:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r Nr 14, poz. 6 z późn. zm.) źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne. Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 10 ustawy ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m. in. przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających. Przepis art. 5a pkt 13 zawiera definicję pochodnych instrumentów finansowych, stwierdzając, że wyrażenie to oznacza instrumenty finansowe, o których mowa w art.2 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz.1538 z późn. zm.). Instrumentami finansowymi w rozumieniu powyższej ustawy są m.in. niebędące papierami wartościowymi finansowe kontrakty terminowe oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie, umowy forward dotyczące stóp procentowych, swapy akcyjne, swapy na stopy procentowe, swapy walutowe. W kategorii tej mieszczą się transakcje zawierane na rynku Forex.

Przepis art. 30b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi m. in., że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Zgodnie z art.30b ust.6 rozliczenie w/w dochodów następuje po zakończeniu roku podatkowego, podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, składanym do końca kwietnia roku następnego po roku podatkowym (PIT-38), wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym m. in. z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających i obliczyć należny podatek dochodowy.

Podatnik, aby mógł dokonać powyższego rozliczenia musi dysponować stosownymi informacjami dotyczącymi uzyskanych przychodów i poniesionych tytułem ich uzyskania kosztów. Pomocną dla p tnika, przy obliczaniu dochodu jest informacja PIT-8C, która stanowi zbiorcze podsumowanie przeprowadzanych transakcji na rynku kapitałowym w zakresie przychodów, kosztów i ustalonego na ich podstawie wyniku z instrumentów finansowych (dochodu lub straty).

Obowiązek sporządzania informacji (PIT-8C) został przewidziany w art. 39 ust.3 wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej są obowiązane w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art.30b ust.2 (m.in. dochody z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających), sporządzone według ustalonego wzoru. Informacja winna zawierać przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i podlegające opodatkowaniu, a także koszty z odpłatnego ich zbycia. Informacji nie wystawia się, jeżeli podatnik poniesie wyłącznie koszty. W Pani przypadku jednostką zobowiązaną na podstawie ww. przepisu do sporządzenia informacji PIT-8C jest firma XXX.

Przepis art.45 ust.1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. Fakt poniesienia straty z odpłatnego zbycia p hodnych instrumentów finansowych nie zwalnia podatnika z obowiązku złożenia zeznania.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż dochody wykazane w deklaracji PIT-8C, jaką sporządziła firma XXX są nieprawdziwe. Tutejszy organ podatkowy stoi na stanowisku, iż sporządzenie przez wystawcę informacji PIT-8C niezgodnej ze stanem rzeczywistym uprawnia podatnika do wykazania w zeznaniu PIT-38 prawidłowych danych. Jeśli Pani zdaniem nie osiągnęła Pani dochodu z kapitałów pieniężnych w wysokości wykazanej przez firmę XXX w informacji PIT-8C, lecz poniosła z tego źródła stratę, może Pani ją wykazać w zeznaniu rocznym PIT-38.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer dokonując pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa nie jest uprawniony do rozstrzygania o prawidłowości wykazanych przez Panią w zeznaniu PIT-38 przychodów i kosztów uzyskania przychodu, poniesionych w związku ze sprzedażą instrumentów finansowych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer informuje, że zgodnie z art. 30 b ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem, o którym mowa w ust. 1 jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów określonych na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 a – osiągnięte w roku podatkowym. Z art. 17 ust. 1 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychód z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających powstaje w momencie realizacji praw wynikających z pochod h instrumentów finansowych.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, przychodami z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymywane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych – do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia – o ile wydatki te, stosownie do art. 22 g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer informuje, że na weryfikację Pani zeznania PIT-38 za 2006 rok tj. sprawdzenie poprawności wykazanych kwot przychodu i dochodu, ma pięć lat, gdyż zgodnie z zapisem art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, że stanowisko zajęte przez Panią we wniosku jest prawidłowe, ma Pani prawo wykazać w zeznaniu PIT-38 zywiste osiągnięte dochody kapitałowe.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer informuje, iż niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § l ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacja podatkowa przysługuje prawo złożenia zażalenia. Zażalenie składa się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 i 239 Ordynacji podatkowej) za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego. Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 Ordynacji podatkowej – czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.