Czy do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia akcji można zaliczyć, oprócz wykazanych w informacji PIT-8C, inne poniesione w roku podatkowym opłaty związane z prowadzeniem rachunku papierów wartościowych?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik zawarł z Domem Maklerskim BZ WBK S.A. umowę o zarządzanie indywidualnym portfelem instrumentów finansowych. Za rok podatkowy 2006 otrzymał informację PIT-8C o przychodach i kosztach uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Ponadto Wnioskujący otrzymał informację z banku o opłatach pobranych z rachunku papierów wartościowych, które nie zostały uwzględnione w kosztach uzyskania przychodu przy sporządzaniu informacji PIT-8C, na które składają się m.in. opłaty za prowadzenie rachunku i opłaty oraz prowizje za zarządzanie.

Wnioskujący zwraca się z zapytaniem czy do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć, oprócz wykazanych w informacji PIT-8C, inne poniesione w roku podatkowym opłaty związane z prowadzeniem rachunku papierów wartościowych.

Podatnik uważa, że owe dodatkowe opłaty zdecydowanie stanowią koszt zmierzający do uzyskania przez niego przychodu w danym roku podatkowym.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań – Nowe Miasto zważył, co następuje:

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica miedzy sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1 lub art. 23 ust. 1 pkt. 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 powołanej wyżej ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 omawianej ustawy wskazuje natomiast, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objecie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów, akcji, wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Wobec powyższego zasadnym jest rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) od kosztów związanych z funkcjonowaniem źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 7 tej ustawy, czyli kapitałami pieniężnymi.

Wydatkami na nabycie bądź objęcie udziałów (akcji) są wydatki bezpośrednio związane z takim objęciem przepisane do konkretnej transakcji, czyli wydatki bez których nie byłoby możliwe nabycie lub objęcie. Stąd takim wydatkiem jest koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego. Wydatki na nabycie udziałów lub akcji stanowią koszty uzyskania przychodu, stosownie do przywoł ego powyżej art. 23 ust. 1 pkt 38, dopiero w momencie ich zbycia.

Natomiast kosztów poniesionych przez podatnika w roku podatkowym związanych z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, w celu uzyskania przychodu (koszty: prowizji, w tym prowizji kupna i sprzedaży, koszty transferu, zdeponowania papierów, itp.) nie należy utożsamiać z bezpośrednimi wydatkami na objęcie lub nabycie udziałów lub akcji. Powyższe wydatki można za to zakwalifikować jako wydatki związane z funkcjonowaniem źródła przychodu i poniesione w celu osiągnięcia przychodów, które stanowią koszty uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji.

Wobec tego należy stwierdzić, iż zgodnie z w/w uregulowaniami dla uznania poniesionych wydatków za koszt uzyskania przychodu istotnym jest rodzaj wydatku jak również moment jego poniesienia. Zarówno bowiem wydatki na nabycie odpłatnie zbywanego papieru wartościowego jak również wydatki poniesione w roku podatkowym związane z funkcjonowaniem źródła przychodu, stanowią koszty uzyskania przychodu z tą różnicą, że wydatki bezpośrednio związane z nabyciem są tego rodzaju kosztem dopiero w dacie odpłatnego zbycia akcji.

Jeżeli zatem podatnik uzyskuje ze źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, przychody ze zbycia papierów wartościowych, to poniesione w celu uzyskania przychodu w roku podatkowym koszty związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie mogą być rozliczone z tymi przychodami. Oznacza to, iż o ile w danym roku podatkowym uzyskał Pan przychody ze sprzedaży papierów wartościowych, będzie Pan mógł (w tymże roku podatkowym) zaliczyć wydatki związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie do kosztó uzyskania przychodu. Gdyby natomiast takich przychodów nie uzyskano, wówczas koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, stanowiłyby stratę podatkową, która zgodnie z zasadami określonymi w art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może być rozliczona w ciągu pięciu kolejnych lat podatkowych z dochodem uzyskanym z danego źródła przychodów.

W związku z powyższym zasadnym jest stwierdzić, iż w przedstawionym stanie faktycznym dodatkowe opłaty związane z prowadzeniem rachunku papierów wartościowych, które nie zostały uwzględnione w informacji PIT-8C stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych i jako takie mogą zostać uwzględnione w rozliczeniu rocznym.

Powyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.