Czy przychód ze sprzedaży akcji otrzymanych w drodze darowizny podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka posiada akcje pracownicze, które pragnie darować synowi.

Wnioskująca zwraca się z zapytaniem, czy sprzedaż otrzymanych w drodze darowizny akcji będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podatniczka uważa, że w przedstawionym stanie faktycznym, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie różnica pomiędzy wartością rynkową akcji z dnia podpisania umowy darowizny, a wartością rynkową z dnia ich sprzedaży przez obdarowanego.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań – Nowe Miasto zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 30b ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) dochód uzyskany z odpłatnego zbycia papierów wartościowych oraz udziałów w spółkach mających osobowość prawną podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.

Ponadto przychody uzyskane z odpłatnego zbycia papierów wartościowych możemy pomniejszyć o koszty uzyskania niniejszych przychodów. Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów zawartą w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodu (z wyjątkiem określonych w art. 23 ustawy).

Zasadniczo koszty te możemy podzielić na dwie grupy:
1. koszty przypisane do konkretnej transakcji – koszty nabycia odpłatnie zbywanego udziału (akcji), w przypadku nabycia papierów wartościowych w drodze darowizny nie występuje cena nabycia /patrz art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) wskazujący na bezpłatny charakter tego świadczenia/;
2. koszty poniesione w roku podatkowym przez podatnika, związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie (niniejsze koszty biuro maklerskie wykaże w informacji PIT 8C, którą zobowiązane jest przesłać podatnikowi do końca lutego roku następującego po roku podatkowym.

Wobec powyższego, regułą jest, że dochód uzyskany ze zbycia akcji lub udziałów podlega opodatkowaniu. Jednak w sytuacji gdy akcje (udziały) zostały otrzymane w drodze darowizny, część dochodu ze zbycia wolna jest od opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zakres zwolnienia odpowiada kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn. Taka sama regulacja dotyczy akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku, tzn. kwota uiszczonego podatku od spadków i darowizn obniża podstawę opodatkowania dochodu ze sprzedaży lub zamiany takich akcji (udziałów).

Jednakże dochód uzyskany ze zbycia akcji otrzymanych w drodze darowizny (w sytuacji, w której nie wystąpił obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn) w całości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zatem, w przypadku akcji uzyskanych w drodze darowizny nie ma kosztów uzyskania. Podstawą, od której wylicza się podatek, jest w związku z tym cała kwota uzyskana ze sprzedaży (pomniejszona o ewentualne koszty rzedaży).

Dochód osiągnięty ze sprzedaży akcji Podatnik powinien wykazać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu PIT-38.

W terminie złożenia zeznania (tj. do końca kwietnia roku następującego po roku podatkowym) jest on zobowiązany również wpłacić należny podatek - art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.