Czy w niniejszym stanie faktycznym przychody uzyskiwane w roku 2007 z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, której przedmiotem jest wynajem nieruchomości na własny rachunek, mogą być opodatkowane jednolitą stawką 19%, tj. podatkiem liniowym ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 09.01.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania jednolitą 19% stawką podatkową (tzw. podatek liniowy), dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku z dnia 09.01.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 12.01.2007r.).

Pismem z dnia 09.01.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 12.01.2007r.), który został przez Pana uzupełniony w dniu 23.03.2007r., zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania jednolitą 19% stawką podatkową (tzw.podatek liniowy), dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości.
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika,że od dnia 17.03.1997r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą.
W dniu 01.12.1998r. nabył Pan wraz z małżonką na prawach wspólności ustawowej nieruchomość w skład której wchodził grunt oraz naniesienie w postaci budynku.
W akcie notarialnym została zawarta klauzula,że nabycie przedmiotowej nieruchomości zostaje dokonane na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
Do ewidencji środków trwałych w/w nieruchomość została wpisana w dniu 01.0 1.1999r. i od tego dnia wykorzystywana jest przez Pana w działalności gospodarczej.
W powyższej ewidencji, jako środek trwały, wykazano grunt oraz naniesienie w postaci budynku.
Budynek ma charakter użytkowy, a znajdujące się w nim lokale są lokalami użytkowymi.
Nadmienił Pan,że zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej zostało zaktualizowane w dniu 4.03.2004r., ponieważ przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest wyłącznie wynajem nieruchomości na własny rachunek (PKD 70.20.Z).Oświadczył Pan również,że w roku 2007 ma Pan zawartych 21 umów najmu.
Z informacji zawartych w Pana wniosku oraz znanych tutejszemu organowi podatkowemu z urzędu wynika,że od roku 2004 opodatkowany jest Pan w formie zasad ogólnych, a podatek dochodowy od osób fizycznych wyliczany był przez Pana przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art.27 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14,poz.176 ze zm.).
Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z następującym pytaniem:
Czy w powyższym stanie faktycznym przychody uzyskiwane przez Pana w roku 2007 z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, której przedmiotem jest wynajem nieruchomości na własny rachunek, mogą być opodatkowane jednolitą stawką 19% , tj. podatkiem liniowym ?
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, że rodzaj prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej pozwala na opodatkowanie w roku 2007 przychodów uzyskanych z tego źródła, jednolitą stawką 19% , tzw. podatkiem liniowym.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego mają zastosowanie niżej wymienione przepisy:

• art. 5a pkt 6,
• art. 10 ust. 1 pkt 3,
• art. 14 ust. 1,
• art. 14 ust. 2 pkt 11,
• art. 9a ust. 2,
• art. 9a ust. 4,
  
• art. 8 ust. 1a,
  
• art. 30c ust.1,
  
• art. 30c ust. 6,
  
• art. 44 ust.1 pkt 1,
• art. 44 ust. 3f,
• art. 44 ust. 3h,
• art. 44 ust. 6b,
• art. 45 ust.1,
• art. 45 ust. 1a pkt 2,
• art. 45 ust. 4 pkt 3

ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w dniu wydania niniejszego postanowienia.
Powyższe przepisy stanowią:

art. 5a pkt 6 - Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9.
• art. 10 ust. 1 pkt 3 - Źródłami przychodów są : pozarolnicza działalność gospodarcza.
• art. 14 ust. 1 - Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne,choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usłu g.
• art. 14 ust. 2 pkt 11 - Przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
• art. 9a ust. 2 - Podatnicy z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzajacego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Jedynie dla porządku zauważyć należy, że w art. 9a ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zastrzegł że:
,,Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek."

• art. 9a ust. 4 - Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
• art. 8 ust. 1a - Przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
• art. 30c ust. 1 - Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
• art. 30c ust. 6 - Dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1 nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30b i 30e.
• art. 44 ust. 1 pkt 1 - Podatnicy osiągający dochody: z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f - 3h.
• art. 44 ust. 3f - Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatki należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b.
• art. 44 ust. 3h - Podatnicy, o których mowa w ust. 3f, będący małymi podatnikami oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej mogą wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki kwartalne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie kwartały, z uwzględnieniem art. 27b. Przepis art. 22k ust. 11 stosuje się odpowiednio.
• art. 44 ust. 6b - Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej, z zastrzeżeniem ust. 6h i 6i, przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym określonej w art. 27 ust. 1, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), o którym mowa w art. 45 ust. 1, lub w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej , opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, o których mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, złożonym:
  1) w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo
  2) w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata - jeżeli w zeznaniu, o którym mowa w pkt 1, podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej 2 790 zł; jeżeli również w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód z tego źródła w wysokości nieprzekraczającej 2 790 zł, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.
• art. 45 ust. 1 - Podatnicy są obowiązani skł ać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.
• art. 45 ust. 1a pkt 2 - W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z: pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c.
• art. 45 ust. 4 pkt 3 - W terminie określonym w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7, podatnicy są obowiązani wpłacić: należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, a sumą należnych za dany rok zaliczek.

Konkludując, stwierdzić należy, że w świetle wyżej wymienionych przepisów przedstawione przez Pana stanowisko jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 9a ust. 2 oraz art. 30c wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko podatnicy osiągający dochody ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub w art. 10 ust. 1 pkt 4 (działy specjalne produkcji rolnej - wyłącznie podatnicy, którzy dochód ze swej produkcji ustalają na podstawie prowadzonych ksiąg - vide art. 9a ust. 7 powoływanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w/w ustawy, mogą wybrać opodatkowanie dochodów z tych źródeł jednolitą 19% stawką podatkową.
Przedmiotowa ustawa nie uzależnia możliwości zastosowania tej formy opodatkowania od rodzaju wykonywanej działalności gospodarczej, określając ściśle jedynie źródła przychodów, z których dochody mogą być opodatkowane w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fi zycznych.
Ponieważ przedmiotem prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej jest wynajem nieruchomości na własny rachunek, to w świetle wyżej przytoczonych przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pan osiągane z tego źródła w roku 2007 dochody opodatkować jednolitą 19% stawką podatkową.
Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w dniu jej udzielenia.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.