|
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), art. 86 ust. 1, art. 90 ust. 1 – 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 24.01.2007r. (data wpływu: 02.02.2007r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego /podatku od towarów i usług/, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola postanowił uznać stanowisko wnioskodawcy dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do czynności opodatkowanych – za prawidłowe UZASADNIENIE Wnioskiem z dnia 24.01.2007r. (data wpływu: 02.02.2007r.) Strona zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług.
Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiot prowadzonej działalności obejmuje zarówno czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług – takie jak tłumaczenia tekstów z języków obcych, jak i usługi zwolnione od tego podatku – porady lekarskie.
Podatnik na potrzeby prowadzonej działa
ności gospodarczej dokonuje zakupów, wśród których są zarówno nabycia towarów i usług wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych, jak i nabycia, których wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie przyporządkować do sprzedaży opodatkowanej lub do czynności zwolnionych
Zapytanie:
Czy w przedstawionym stanie faktycznym podatnik ma prawo do odliczenia całego podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do czynności opodatkowanych?
Stanowisko wnioskodawcy
Zdaniem składającego zapytanie ma on prawo do odliczenia całego podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do czynności opodatkowanych Działając na podstawie art. 14a 1, 3, 4 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko wnoszącego zapytanie – za prawidłowe
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
Generalna zasada odliczania podatku naliczonego zawarta została w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) /zwanej dalej ustawą/ który stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z kolei w myśl art. 90 ust. 1 ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których pod
atnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Oznacza to, iż dokonanie takiego podziału powoduje, że podatnik odlicza podatek związany ze sprzedażą opodatkowaną, natomiast nie odlicza podatku związanego ze sprzedażą zwolnioną bądź nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy przy tym zaznaczyć, że w art. 90 ust. 2 ustawy zawarte jest wskazanie, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, z zastrzeżeniem ust. 10.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym podatnik wskazał, że prowadzi zarówno sprzedaż opodatkowaną, jak i zwolnioną. Jednakże części zakupów nie jest w stanie jednoznacznie przyporządkować do jednej z tych kategorii, co w świetle wyżej cytowanych przepisów zobowiązuje wnioskodawcę do obliczenia proporcji odliczenia podatku naliczonego ustalanej zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Podkreśla się przy tym, że obliczona proporcja winna być stosowana w stosunku do podatku naliczonego od zakupów, których podatnik nie jest w stanie jednoznacznie przyporządkować do czynności opodatkowanych lub zwolnionych. Jeżeli podatnik jest w stanie dokładnie rozdzielić zakupy pod względem czynności, jakim będą one służyły, wówczas:
- przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego – w związku z czynnościami opodatkowanymi,
- nie ma on prawa do odliczenia podatku naliczonego – w związku z czynnościami zwolnionymi bądź niepodlegającymi opodatkowaniu.
Mając na uwadze powyższe wyjaśnien
oraz zacytowane przepisy Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola stwierdza, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całego podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do czynności opodatkowanych.
|
