Czy w związku z wypłatą przez spka na rzecz udziałowca zysków z prowadzonej działalności gospodarczej spka będzie zobowiązana jako płatnik pobrać i wpłacić na rachunek właściwego urzędu skarbowego podatek z tytułu dochodu osiąganego przez fundusz (jako akcjonariusz udziałowca)?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 sierpnia 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 26 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika przy wypłacie przez spółkę komandytowo-akcyjną zysków na rzecz udziałowca - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika przy wypłacie przez spółkę komandytowo-akcyjną zysków na rzecz udziałowca.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „spółka”) posiada miejsce siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Po ej i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Spółka zamierza przekształcić się w spółkę osobową (spółkę komandytowo-akcyjną, dalej: spka) w trybie art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych.

Na dzień przekształcenia udziałowcem spółki będzie m. in. spółka komandytowo-akcyjna (dalej „udziałowiec”), której akcjonariuszem będzie fundusz inwestycyjny (dalej „fundusz”) działający na podstawie przepisów ustawy z 27 maja 2004 roku o funduszach inwestycyjnych (dalej „ufi”); przy czym w wyniku przekształcenia spółki w spółkę komandytowo-akcyjną udziałowiec stanie się akcjonariuszem spka.

W przyszłości zyski z bieżącej działalności gospodarczej prowadzonej przez spka będą wypłacane na rzecz udziałowca jako akcjonariusza spka.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z wypłatą przez spka na rzecz udziałowca zysków z prowadzonej działalności gospodarczej spka będzie zobowiązana jako płatnik pobrać i wpłacić na rachunek właściwego urzędu skarbowego podatek z tytułu dochodu osiąganego przez fundusz (jako akcjonariusz udziałowca) ...

Stanowisko Spółki.

Zdaniem Spółki, w związku z wypłatą przez spka na rzecz udziałowca zysków z prowadzonej działalności gospodarczej spka nie będzie zobowiązana jako płatnik do pobrania i zapłaty na rachunek właściwego urzędu skarbowego podatku z tytułu dochodu osiąganego przez fundusz (jako akcjonariusz udziałowca).

Uzasadnienie stanowiska Spółki:

• Przepisy ustawy nie mają zastosowania do spółek niemających osobowości prawnej (art. 1 ust. 2);
• Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału (art. 5 ust. 1);
• Powyższą zasadę stosuje się również do kosztów uzyskania przychodów (art. 5 ust. 2);
• Zwalnia się od podatku fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (art. 6 ust 1 pkt 10),
• Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w analizowanej sprawie, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji);
• Podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu. W przypadku powyższych dochodów, z pewnymi wyjątkami, osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej lub będąca przedsiębiorcą osoba fizyczna dokonująca wypłat tych dochodów jest zobowiązana, jako płatnik, pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat (art. 26 ust. 1).
  
  

Zgodnie z ustawą Ordynacja podatkowa, płatnikiem jest m. in. osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie rzepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu (art. 8).

Zgodnie z Kodeksem spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późniejszymi zmianami - dalej: KSH), spółka komandytowo-akcyjna jako spółka osobowa nie posiada osobowości prawnej (art. 4 § 1 pkt 1 oraz art. 125).

Zgodnie z ogólnymi zasadami opodatkowania spółek osobowych:

1. Spółki te nie są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych;
2. Dochody tych spółek są opodatkowane na poziomie ich wspólników;
3. W przypadku osób prawnych będących wspólnikami spółek osobowych, wspólnicy partycypują w przychodach i kosztach spółki osobowej proporcjonalnie do posiadanego udziału.
   
   

W konsekwencji, przychody osiągane przez spółki osobowe są opodatkowane na poziomie wspólników tych spółek w momencie uzyskania tych przychodów przez spółki osobowe, natomiast wypłata zysków wygenerowanych w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej jest co do zasady neutralna dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, tj. nie stanowi przychodu wspólnika otrzymującego takie zyski.

Ponadto, zyski z działalności gospodarczej wypłacane przez spółkę komandytową-akcyjną na rzecz wspólników (akcjonariuszy) nie stanowią dochodu (przychodu) z zysków osób prawnych w rozumieniu art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Wnioskodawcy, przyjęcie odmienn go stanowiska pozostawałoby w sprzeczności z intencją ustawodawcy, który jednoznacznie określił kategorie dochodów objętych regulacją art. 10 ust. 1. Dochody uzyskiwane z tytułu uczestnictwa w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej nie są objęte definicją dochodów z udziału w zyskach prawnych gdyż spółka komandytowo-akcyjna nie jest osobą prawną.

W rezultacie, w przypadku dokonywania przez spółkę komandytowo-akcyjną wypłat zysków na rzecz wspólników (akcjonariuszy) nie znajdują zastosowania odpowiednie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które nakładają na podmioty dokonujące wypłat dochodów z udziału w zyskach osób prawnych obowiązek poboru podatku w momencie dokonania tych wypłat. W szczególności nie znajdzie zastosowania art. 26 ust. 1 ww. ustawy.

Mając na uwadze powyższe, w związku z wypłacanymi na rzecz udziałowca zyskami z działalności gospodarczej, spka nie będzie zobowiązana do pobrania i zapłaty na rachunek właściwego urzędu skarbowego podatku dochodowego od dochodu uzyskiwanego przez fundusz jako wspólnika udziałowca (spółki osobowej).

Zdaniem Spółki, skoro w analizowanej sytuacji podatnik, tj. Fundusz będący wspólnikiem udziałowca, jest podmiotowo zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych, nie można przyjąć by w związku z dokonywanymi wypłatami spka mogła być zobowiązana, jako płatnik, do obliczenia i pobrania od tegoż podatnika podatku a następnie przekazania go na rachunek właściwego urzędu skarbowego, skoro podatnik (fundusz) będąc podmiotowo zwolnionym, nie jest zobowiązany do uiszczenia przedmiotowego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09- 2 Płock.