CZy zaliczki wpływające na konto specjalnie utworzone na potrzeby obsługi programu lojalnościowego stanowią dochód z działalności gospodarczej?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst z 2005r. Dz.U. Nr 8 poz.60 z póżn. zm.) oraz art. 4 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217 poz. 1590), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie po rozpatrzeniu wniosku Pana G, złożonego w tutejszym Urzędzie w dniu 27.06.2007r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 01.08.2007r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii –

Czy zaliczki wpływające na konto specjalnie utworzone na potrzeby obsługi programu lojalnościowego stanowią dochód z działalności gospodarczej?

stwierdza, iż

stanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Stosownie do postanowień art. 14a § 1 i § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa (jednolity tekst z 2005r. Dz.U. Nr 8 poz.60 z póżn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracy .

Składając przedmiotowy wniosek podatnik jest obowiązany zgodnie z art.14a § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa, do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Korzystając z powyższego przepisu Pan G wnioskiem złożonym w tutejszym Urzędzie Skarbowym w dniu 27.06.2007r., uzupełnionym w dniu 01.08.2007r, wystąpił o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii czy zaliczki wpływające na konto specjalnie utworzone na potrzeby obsługi programu lojalnościowego stanowią dochód z działalności gospodarczej?

Składając przedmiotowy wniosek podatnik jest obowiązany zgodnie z art.14a § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa, do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

W w/w wniosku nie przedstawiono wyczerpującego stanu faktycznego i własnego stanowiska w sprawie oraz nie określono czy w powyższej sprawie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w związku z powyższym wezwaniem z dnia 11.07.2007r. Nr 1442/DF/410/376/AU/07, doręczonym w dniu 26.07.2007r., organ podatkowy wezwał stronę do usunięcia w/w braków w trybie art.169 ustawy – Ordynacja podatkowa. Braki, o których mowa w przedmiotowym wezwaniu zostały usunięte w dniu 01.08.2007r.

OPIS STANU FAKTYCZNEGO

We wniosku przedstawio następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą X z siedzibą w M. Jedną z form działalności jest prowadzenia programu lojalnościowego dla firmy C. Prowadzenie programu lojalnościowego polega na rozliczaniu sprzedawców nadsyłających kupony konkursowe. Sprzedany asortyment wyszczególniony w kuponach jest przez wnioskodawcę przeliczany na punkty. Punkty te z kolei są zamieniane na nagrody pieniężne wypłacane uczestnikom tegoż konkursu. Na polecenie firmy C. wnioskodawca utworzył drugi rachunek bankowy, na który na podstawie wcześniej wystosowanego wniosku przesyłane są pieniądze. Wpłacone kwoty są wykorzystywane wyłącznie na poczet nagród dla uczestników konkursu oraz opłacanie comiesięcznych podatków od nagród. Wynagrodzenie za obsługę programu jest przesyłane przez firmę C. na podstawowy rachunek mojej firmy i w żaden sposób nie jest powiązane z wypłatą nagród dla uczestników konkursu.

Do wniosku dołączono umowę z dnia 31.01.2007r. zawartą z firmą C. na organizację i prowadzenie programu lojalnościowego dla sprzedawców określonych produktów C.

STANOWISKO PODATNIKA

Zdaniem wnioskodawcy zaliczki wpływające na konto specjalnie utworzone na potrzeby obsługi programu lojalnościowego, nie stanowią dochodu z działalności gospodarczej, ponieważ są wykorzystywane tylko i wyłącznie do obsługi powyższego programu.

OCENA PRAWNA STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Po wnikliwej analizie przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie a także umowy dołączonej do wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie postanawia uznać stanowisko podatnika za prawidłowe.

Przychody podatników podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą zostały określone w art.14 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz.176 z późn. zm.). Zgodnie z art.14 ust.1 w/w ustawy za przychód z działalności , o której mowa w art.10 ust.1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów , udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Wnioskodawca zaznacza, iż zaliczki które otrzymuje od firmy C. wykorzystywane są wyłącznie na poczet nagród dla uczestników konkursu oraz na podatek od tych nagród. Odbiorcami programu są natomiast sprzedawcy produktów firmy nadsyłający kupony konkursowe.

Do wniosku dołączona została umowa na prowadzenie programu lojalnościowego dla firmy C., w której z § 3 pkt 1 wynika, iż firma C. zapewnia środki finansowe na realizację programu lojalnościowego oraz nagrody finansowe i rzeczowe. Natomiast w § 4 w/w umowy została określona kwota wynagrodzenia oraz uregulowano zagadnienia dotyczące zwrotu kosztów, które wnioskodawca ponosi w ązku z realizacją w/w programu. Koszty poniesione przez wnioskodawcę zwracane są przez firmę C. po przedstawieniu stosownych kosztorysów.

Wnioskodawca zobowiązany jest również do odprowadzania podatków od powyższych nagród zgodnie z art.30 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

W związku z powyższym należy uznać, iż pośredniczy Pan jedynie w przekazaniu nagrody od firmy C. dla zwycięzcy konkursu w programie lojalnościowym. Nagrody są dostarczane przez firmę C. i nie stanowią Pana własności.

Ustawa o podatku dochodowym kwestię nagród reguluje w art.21 ust.1 pkt 68, który stanowi iż wartość wygranych nagród związanych ze sprzedażą premiową jest zwolniona z podatku dochodowego – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760,00 zł. Jednakże zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Uczestnicy programu lojalnościowego to sprzedawcy produktów firmy C. czyli podmioty prowadzące działalność gospodarczą. W związku z powyższym nagrody otrzymane w programie lojalnościowym będą stanowiły przychód tych podmiotów w rozumieniu art. 10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana przychodem z działalności gospodarczej będzie natomiast przychód określony w § 4 umowy oraz pienią otrzymane w ramach zwrotu kosztów, jakie poniósł Pan na realizację projektu, zgodnie z art.14 ust.1 ustawy o podatku dochodowym.

W związku z powyższym stanowisko Strony zawarte we wniosku należy uznać za prawidłowe, tj. wpłacane przez firmę C. na wyodrębniony rachunek zaliczki na obsługę programu lojalnościowego nie stanowią Pana przychodu z działalności gospodarczej ( w zapytaniu użyto słowa dochód; w związku z tym Naczelnik zauważa, iż dochód jest to różnica między przychodem a kosztami uzyskania tego przychodu, zaliczki zaś - o których mowa wyżej, należy rozpatrywać w kategorii przychodu).

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie informuje, iż interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie dokonania interpretacji.