1. Czy diety i inne należności za czas podróży (koszty przejazdu własnymi samochodami) członków rady nadzorczej K. S.A. na posiedzenia rady są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?
2. Czy wynagrodzenie członków rady nadzorczej z tytułu uczestnictwa w pracach rady podlega opodatkowaniu?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzozowie, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 4.05.2004 r., uzupełnione o opłatę skarbową w dniu 11.05.2004 r., udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym:

Zapytanie dotyczy stosowania przepisów art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b w związku z art. 21 ust. 13 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., a mianowicie:

1. czy diety i inne należności za czas podróży (koszty przejazdu własnymi samochodami) członków rady nadzorczej K. S.A. na posiedzenia rady są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych,
2. czy wynagrodzenie członków rady nadzorczej z tytułu uczestnictwa w pracach rady podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż z tytułu uczestnictwa w pracach rady nadzorczej spółki jej członkowie otrzymują wynagrodzenie. Spółka wypłaca też członkom rady nadzorczej niebędących pracownikami diety i zwrot kosztów podróży (przejazd własnymi samochodami) za posiedzenia rady nadzorczej.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fi zycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 i 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, źródłem przychodów jest działalność wykonywania osobiście. W świetle art. 13 pkt 7 przychody otrzymywane przez osoby należące do składu rad nadzorczych stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 11 ust. 1 ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z przepisem z art. 41 ust. 1 ww. ustawy płatnicy, którzy dokonują wypłaty należności osobom z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 7 są obowiązani pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy.

Koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 - zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 ww. ustawy ustala się w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1 i wynoszą one w 2004 r. 102 zł 25 gr miesięcznie. Roczne koszty uzyskania przychodu z powyższego tytułu nie mogą być wyższe ni .227 zł a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z jednego z tytułów, określonego w art. 13 pkt 5, 7 i 9 uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć kwoty 1840 zł 77 gr.

Artykuł 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju (...). Regulacje w tym zakresie zawierają dwa rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r.:

• w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. z 2002 r. Nr 236, poz. 1990),
• w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju.

Zwolnienie, o którym mowa powyżej ma zastosowanie, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

1. w celu osiągnięcia przychodów lub
2. w celu realiza zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
3. przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane lub
4. przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5 ustawy, w związku z wykonywaniem tych funkcji.

W treści pkt 16b używane jest pojęcie "podróż" (bez określenia "służbowa"), wobec czego należy uznać, że w 2004 r. kwoty diet i innych świadczeń wypłacanych członkowi rady nadzorczej w związku z dojazdem do siedziby osoby prawnej, w celu wzięcia udziału w posiedzeniu rady, są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.