w dniu 06.11.2002r. Podatnik zawarł i umowę leasingu operacyjnego Nr 00/02515/02 z firmą leasingową. Przedmiotem umowy jest samochód ciężarowy marki Nissan Almera . Powyższa umowa została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym w dniu 12.05.2004 r W dniu 07.06.2005 r Podatnik nabył i na własność przedmiotowy samochód , który w świetle obowiązujących na ten dzień przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług ( Dz.U Nr 54 poz. 535 ) zwanej dalej ustawą nie spełnia wymogów uprawniających do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu jego nabycia .- czy dokonując wykupu na własność przedmiotowego samochodu w okolicznościach przedstawionych wyżej Podatnik może odliczyć pełną kwotę podatku naliczonego?

Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy , w przypadku usługobiorców użytkujących samochody , o których mowa w ust. 3 i 5 , na podstawie umowy najmu , dzierżawy , leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy , udokumentowanych fakturą .Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu , o których mowa w zdaniu pierwszym , dotycząca jednego samochodu , nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000,00 zł

Natomiast w art. 154 ustawy postanowiono , iż przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy m.in. leasingu , w stosunku do których przysługiwało podatnikowi , zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym , obowiązującymi przed dniem 01.05.2004 r , prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu ( raty ) lub innych płatności wynikających z takiej umowy . Przy czym przepis ten ma zastosowanie do umów zawartych przed wejściem w życie ustawy , bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy oraz pod warunkiem , że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do 14 maja 2004 r.

Zdaniem tut. organu podatkowego w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku przepis art. 154 ustawy nie ma zastosowania. Przepis ten odnosi się do określenia kwot podatku naliczonego od czynszu , rat lub innych płatności wynikających z umowy leasingu lub umowy o podobnym charakterze. Leasing operacyjny jest usługą , w ramach której jedna ze stron umowy - leasingobiorca w okresie wyznaczonym umową użyt e przedmiot umowy stanowiący własność leasingodawcy, a podstawową formą wynagrodzenia za tę usługę jest czynsz ( rata ) . Do tych form wynagrodzenia ( płatności ) nie zalicza się kwoty należnej z tytułu wykupu samochodu będącego wcześniej przedmiotem umowy leasingu operacyjnego. Klauzula z opcją wykupu zawarta w umowie stanowi rodzaj oferty skierowanej do leasingobiorcy , z której leasingobiorca może lecz nie musi skorzystać po zakończeniu umowy. Jest to tylko propozycja , a nie kontynuacja umowy . W takiej sytuacji wykup przedmiotu leasingu jest odrębną , autonomiczną czynnością prawną nie wywodzącą się bezpośrednio z umowy leasingu jako jej kontynuacja. W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z umową sprzedaży pojazdu samochodowego , którego klasyfikacji w kontekście prawa do odliczenia podatku naliczonego należy dokonać na podstawie przepisów obowiązujących w dniu nabycia tj.07.06.2005r. Jeżeli samochód marki Nissan Almera , któryPodatnik użytkował w ramach umowy leasingu operacyjnego dla potrzeb tej umowy był traktowany jak samochód ciężarowy na mocy przepisu art. 154 ustawy , to w momencie jego wykupu w dniu 07.06.2005 r po zakończeniu umowy leasingu przepis ten nie ma zastosowania , a kwotę podatku naliczonego do odliczenia z tytułu tego wykupu określa przepis art. 86 ust. 3 i 5 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 22.08.2005 r.