W dniu 06.12.2003r. zakupiłem samochód ciężarowy Skoda Favorit pick-up. Z pisma producenta Skoda L.dz./DS/ZG/125/03 z 05.01.2004r. wynika, że w/w auto jest samochodem ciężarowym posiadającym ładowność 500 kg. Mając na względzie przepis art.25 ust.1 pkt 2 i 3a ustawy o VAT czy mogę dokonać odliczenia podatku VAT od zakupu w/w samochodu oraz podatku VAT od zakupu gazu słżącego do napędu samochodu. Samochód został nabyty dla potrzeb działalności gospodarczej i związany jest ze sprzedażą opodatkowaną.

Zgodnie z przepisami art.25 ust.1 pkt 2 i art.25 ust.1 pkt 3a ustawy z dnia 8.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (DZ.U. Nr 11 poz.50 ze zm.) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika :#61485; "samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg z wyjątkiem przypadków, gdy odsprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umów leasingu tych samochodów stanowi przedmiot działalnosci podatnika."#61485; "paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych lub innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg."

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zakupiony pojazd marki Skoda Favorit 135 "pick-up" jest samochodem ciężarowym, jednakże jego dopuszczalna ładowność tj.500 kg zawiera się w w/w przepisach, zatem nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu przedmiotowego samochodu, jak również nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup paliwa, pomimo, że używanie pojazdu ma związek ze sprzedażą opodatkowaną.

Zgodnie natomiast z przepisem § 10 ust.3 rozporządzenia Min.Fin. z dnia 22.03.2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 155 poz.1290 ze zm.) podatnikom nabywającym samochody inne niż osobowe, które nie posiadają homologacji producenta lub importera wymaganej dla tego rodzaju samochodów, nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz do zwrotu różnicy podatku, o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem tych samochodów.

Przepis ten nie dotyczy samochodów będących bezspornie samochodami ciężarowymi czy specjalistycznymi, które jako samochody nowe (wyprodukowane w kraju lub sprowadzone z zagranicy) posiadały homologację na taki właśnie typ pojazdu. Przepis ten ma zastosowanie w szczególności do samochodów, które jako pojazdy nowe, wyprodukowane w kraju lub sprowadzone z zagranicy, były lub są samochodami osobowymi, a w wyniku zmian dokonanych w ich konstrukcji, zmieniły swój charakter, przeznaczenie i istnieje możliwość przewozu nimi zarówno osób jak i ładunku (np. poprzez rozmontowywane lub składane fotele).

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że samochód Skoda Favorit 135 "pick-up" jest bezspornie samochodem ciężarowym więc ograniczenie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikające z powołanego przepisu nie ma zastosowania.

Jednakże wykładni tego przepisu należałoby dokonać z uwzględnieniem wyżej szczegółowo przytoczonego przepisu art.25 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT, który w Pana przypadku pozbawia prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500kg. Odczytując w tym przepisie wartość 500kg można wyciągnąć wniosek, że dopuszczalna wartość ładowności określona w tym przepisie może być zarówno wartością od której przysługuje prawo do dokonania przedmiotowego odliczenia, gdyż ustawodawca nie użył stwierdzenia poniżej lub powyżej, co jednoznacznie stwierdzałoby o konieczności przekroczenia granicy ładowności (napewno nie przysługuje przedmiotowe odliczenie przy ładowności 499kg i niższej).

Ponieważ obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500kg w wyniku oceny przedstawionego przez Pana stanu faktycznego (głównie aspekt zakupu samochodu ciężarowego) można stwierdzić, że ładowność 500 kg jest dolną granicą, od której przysługuje prawo do obniżenia podatku naliczonego od przedmiotowego zakupu oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup paliwa, zwłaszcza że używanie pojazdu ma związek ze sprzedażą opodatkowaną.