Czy od dofinansowania opłat na doskonalenie zawodowe nauczycieli w formie studiów doktoranckich, podyplomowych, magisterskich w specjalnościach zgodnych z potrzebami szkoły nie należy potrącać zaliczki na podatek dochodowy ?

Postanowienie

Na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 20.01.2005 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego (uzupełniony pismem z dn. 02.02.2005 r.), w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

wypłacono dofinansowanie opłat na doskonalenie zawodowe nauczycieli w formie studiów doktoranckich, studiów podyplomowych, studiów magisterskich w specjalnościach zgodnych z potrzebami szkoły w publicznych i niepublicznych szkołach wyższych na podstawie Karty Nauczyciela Rozdział 7a, art. 70a (Dz. U. Z 1997 r. nr 56, poz 357n z późn. zm.)

i zajęto następujące stanowisko:

od tego typu dofinansowania przez zakład pracy nie należy potrącać zaliczki na podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości mie scowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Świadczenia pracodawcy polegające na opłaceniu nauki i podnoszeniu kwalifikacji zawodowych przez pracowników - w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowi przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz 176 z późn. zm.). Przychód ten korzysta ze zwolnienia od podatku w zakresie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy. Na podstawie art. 17 Kodeksu pracy pracodawca ma obowiązek ułatwić pracownikom podnoszenie kwalifikacji zawodowych. Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 103 K.p. zakres i warunki podnoszenia kwalifikacji przez pracowników zostały określone w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. Nr 103 poz. 472 ze zm.). Zakres świadczeń przysługujących pracownikom podnoszącym kwalifikacje zawodowe został zróżnicowany w zależności od formy kształcenia oraz faktu, czy pracownik podjął naukę na podstawie skierowania zakładu pracy, czy bez takiego skierowania. Pracownikom którzy podjęli naukę w formach pozaszkolnych (na studiach podyplomowych, kursach, seminariach, etc) bez skierowania zakładu pracy - na podsta § 11 cytowanego rozporządzenia - przysługują jedynie: urlop bezpłatny i zwolnienia z części dnia pracy bez zachowania prawa do wynagrodzenia w wymiarze ustalonym na zasadzie porozumienia między pracodawcą a pracownikiem. Oznacza to, że jeżeli pracodawca opłaca (częściowo lub w całości) koszty dokształcania w formach pozaszkolnych pracownikowi któremu nie udzielił skierowania - nie ma podstaw do zastosowania zwolnienia tego świadczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy.

W przypadku możliwości przyznania nauczycielom dopłaty do czesnego lub innych świadczeń, przepisem regulującym tą kwestię jest przytoczony przez płatnika art. 70a ust. 1 Karty Nauczyciela. Stanowi on, że w budżetach organów prowadzących szkoły wyodrębnia się środki na dofinansowanie doskonalenia zawodowego nauczycieli z uwzględnieniem doradztwa metodycznego - w wysokości 1 % planowanych rocznych środków przeznaczonych na wynagrodzenia osobowe nauczycieli, z zastrzeżeniem ust. 2.

Skoro dofinansowanie czesnego przyznawane przez pracodawcę nauczycielom na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego udzielane jest na podstawie powołanych wyżej przepisów, to na mocy cyt. art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy podatkowej zwolnione jest od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.