Kiedy należy dokumentować świadczenie usług najmu lokali użytkowych oraz świadczenie usług medycznych?
Czy istnieje możliwość ewidencjonowania w rejestrze zakupów VAT wyłącznie podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkową?

Urząd Skarbowy Kraków - Nowa Huta działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie doręczone w dniu 28.05.2003 r., a następnie uzupełnione pismem w dniu 11.06.2003 r. oraz oświadczeniem do protokołu w dniu 13.06.2003 r. wyjaśnia, co następuje:

W ww. piśmie Wnioskodawca porusza dwie sprawy:

Ad. 1. Dotyczy momentu rejestrowania sprzedaży w ewidencji - dla celów podatku od towarów i usług.

Szpital zadaje pytanie, czy usługi przez niego świadczone, tj. najem pomieszczenia na cele użytkowe oraz sprzedaż usług medycznych może fakturować po zakończeniu miesiąca, czy w miesiącu, w którym wykonano usługę.
W ocenie Wnioskodawcy faktury za wykonane usługi mogą być dokumentowane fakturami wystawionymi 7 dni po zakończeniu miesiąca, natomiast winny być rozliczane za miesiąc, w którym wykonano usługę.

Ogólna zasada zawarta w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) stanowi, że jeżeli sprzedaż towaru lub wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Wydany na podstawie art. 6 ust. 10 ww. ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym przepis § 35 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów u stawy od podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) zawiera szczegółowe informacje, jakie winny zawierać faktury. Przepis powyższy dopuszcza możliwość podawania na fakturze wyłącznie miesiąca i roku sprzedaży, ale tylko w przypadku sprzedaży towarów (świadczenia usług) o charakterze ciągłym.

Z wyżej przedstawionej zasady wystawiania faktur wynika, że czynności w nich wykazane winny być rozliczone za miesiąc, który odpowiada dacie wystawienia faktury. W przypadku usług najmu lokali obowiązuje tzw. szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, wynikający z art. 6 ust. 8b pkt 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Przepis ten stanowi, że m.in. w przypadku usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty nie później jednak niż z upływem terminu płatności. W powyższym przypadku faktury za świadczenie tych usług winny być wystawiane nie później niż z chwilą otrzymania części lub całości zapłaty za usługę, względnie w dniu, w którym przypada umowny termin płatności za usługę - co wynika z dyspozycji § 40 ust. 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów. Za miesiąc, w którym wystawiono fakturę należy rozliczyć przedmiotowe czynności.

Stanowisko Strony pytającej nie jest zatem zgodne z obowiązującymi przepisami z tego zakresu. Jak wynika z treści zapytania Szpital nie zwraca uwagi na szczególny moment powstania obowiązku podatkowego przy rozliczaniu usług najmu lokalu.

Odnośnie drugiej ze świadczonych usług: usług medycznych sprzedawanych Małopolskiej Kasie Chorych (obecnie Narodow Funduszowi Ochrony Zdrowia) ww. ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym nie rozstrzyga o szczególnym terminie fakturowania i rozliczania tych usług, należy więc stosować zasady ogólne. Przepisy zawarte w art. 6 ww. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. uzależniają termin wystawienia i rozliczenia faktur od momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. W przypadku świadczenia usług zwolnionych z opodatkowania nie powstaje obowiązek podatkowy. Wyłączne świadczenie usług zwolnionych z opodatkowania nie uprawnia podatnika do wystawiania faktur VAT oraz zwalnia go z obowiązku składania deklaracji VAT-7.

W przypadku podatników podatku od towarów i usług, którzy wykonują czynności opodatkowane i zwolnione z opodatkowania istnieje obowiązek wykazywania sprzedaży zwolnionej z opodatkowania. Wobec braku szczególnych uregulowań w tym zakresie w ocenie Urzędu do wystawiania faktur i rozliczania czynności zwolnionych z opodatkowania należy zastosować dyspozycję art. 6 ust. 4 ww. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. W przypadku, gdy usługa ma charakter ciągły (co niewątpliwie występuje w przypadku usług medycznych) istnieje możliwość wystawienia jednej zbiorczej faktury za cały miesiąc. Data sprzedaży obejmuje miesiąc i rok. Termin jej wystawienia w tym przypadku nie może być późniejszy od 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy usługa - zgodnie z § 38 cytowanego rozporządzenia Ministra Finansów. Rozliczenie tych czynności winno następować w miesiącu, którego dotyczy data wystawienia faktury (art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym).

Z treści zapytania wynika, że Szpital obciążał Małopolską Kasę Chorych za świadczenie usług na podstawie faktur wystawianych do 10 dnia każdego mies ca i za dany miesiąc wykazywał w deklaracji sprzedaż zwolnioną z opodatkowania. Tak przedstawiony sposób fakturowania i rozliczania sprzedaży zwolnionej z opodatkowania nie leży w sprzeczności z wyżej przedstawionymi przepisami podatkowymi.

Ad. 2. Dotyczy formy rozliczania podatku naliczonego do odliczenia.

Z uwagi na wykonywanie czynności zwolnionych z opodatkowania oraz opodatkowanych Szpital obniżając podatek należny o naliczony może uwzględniać wyłącznie tą część podatku naliczonego, która posiada związek ze sprzedażą opodatkowaną. W przypadku, gdy poniesione wydatki i zawarty w nich podatek posiadają związek zarówno ze sprzedażą zwolnioną z opodatkowania oraz opodatkowaną należy zastosować metodę obliczenia podatku do odliczenia zawartą w art. 20 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Strona pytająca stwierdza, że uwzględnia w sporządzanych rozliczeniach tylko te wydatki, które posiadają wyłącznie związek ze sprzedażą opodatkowaną oceniając, że metoda ta jest prawidłowa. Podatek zawarty w tych zakupach w całości obniża podatek należny. Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest uzyskanie odpowiedzi, czy taki sposób rozliczania jest prawidłowy. W świetle wyżej przedstawionej wykładni przepisów sposób rozliczania podatku naliczonego stosowany przez Szpital nie narusza przepisów zawartych w art. 20 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Należy wskazać, że obniżanie podatku należnego o naliczony jest prawem podatnika, przysługującym mu, gdy spełnione są łącznie wszystkie warunki zawarte w art. 19-25 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym oraz przepisach wykonawczych do ustawy.

Naruszenie episów podatkowych stanowi m.in. wykazanie przez podatnika podatku do odliczenia w zawyżonej wysokości. Odliczenie podatku w kwocie należnej bądź mniejszej od należnej nie stanowi o naruszeniu prawa podatkowego.