Czy dotacje z MENiS oraz Urzędu Marszałkowskiego Województwa Małopolskiego na cele upowszechniania kultury fizycznej dzieci i młodzieży podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?

dot: informacji Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Śródmieście z dnia 26.08.2004 r., nr PP/443/104/04/TK w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Dokonując na podstawie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) weryfikacji w/w informacji Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie uzupełnia przedstawione stanowisko:

Jak wynika z pisma z dnia 26.07.2004 r. Związek otrzymuje dotacje z Ministerstwa Edukacji Narodowej i Sportu na realizację przedsięwzięcia "Szkolenie młodzieży uzdolnionej sportowo - kadra wojewódzka juniora i młodzika w roku 2004" oraz w ramach umowy z Urzędem Marszałkowskim Województwa Małopolskiego na "Szkolenie kadr wojewódzkich młodzików".

Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, iż zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest obrót (....). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają dotacje, subwencje dotyczące konkretnych dostaw towarów lub świadczenia konkretnej usługi. Zatem opodatkowaniu podlegają dotacje, subwencje stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, stanowiące np. częściowe pokrycie ceny.

W w/w informacji Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał, iż dotacje otrzymywane przez Związek z Ministerstwa Edukacji Narodowej i Sportu oraz Urzędu Marszałkowskiego Województwa Małopolskiego podlegają wliczeniu do obrotu stanowiącego podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29 ust. 1 w/w ustawy. Zastosowanie do ich opodatkowania będzie miała stawka właściwa dla dotowanych czynności. W przypadku Związku Stowarzyszeń może mieć zastosowanie:
- zwolnienie z załącznika 4 pozycja 10 w/w ustawy - PKWiU 91 Usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej nie sklasyfikowane (wyłącznie statutowe ),
- zwolnienie z załącznika 4 pozycja 11 w/w ustawy - PKWiU ex92 Usługi związane z kultura, (.....), usługi związane z rekreacją i sportem, przy czym zwolnienie usług związanych ze sportem dotyczy wyłącznie usług świadczonych przez podmioty, które nie maja jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług,- stawka 7% z załącznika 3 pozycja 159 w/w ustawy - Wstęp na imprezy sportowe.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie tytułem uzupełnienia wyjaśnia, iż w/w odpowiedź Naczelnika Urzędu Skarbowego będzie prawidłowa w zakresie dotacji przedmiotowych tj. środków finansowych, które są przeznaczone na dofinansowanie świadczonych przez Związek określonych usług. Natomiast dotacje o charakterze podmiotowym tj. mających na celu finansowanie ogólnych kosztów działalności statutowej Związku w sferze zadań pożytku publicznego (m.in. dotacje do zakupów sprzętu sportowego dla członków Związku, dotacje do wynagrodzeń dla trenerów itp.) - nie będą stanowiły obrotu z art. 29 ust. 1 w/w ustawy.

W przypadku gdy Związek rozlicza podatek naliczony z uwzględnieniem metody określonej w art. 90 ust. 2 w/w ustawy, dotacje podmiotowe winny być uwzględnione w wartości obrotu, o którym mowa w art. 90 ust.7 w/w ustawy.