1. Czy dotacje udzielane na badanie opryskiwaczy od Głównego Inspektora Ochrony i Nasiennictwa oraz na modernizację opryskiwaczy z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska są zwolnione w roku 2004 z podatku dochodowego od osób fizycznych?

2. Czy na fakturze można pisać trzy pozycje zasadnicze stosując w roku 2004 odpowiednie stawki podatku VAT?

3. Czy faktury korygujące można wystawiać po upływie dwóch lat?

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bartoszycach, w odpowiedzi na pismo z zapytaniem z 04.01.2004 r. (data wpływu 06.01.2004 r.) w sprawie:

1. czy dotacje udzielane na badanie opryskiwaczy od Głównego Inspektora Ochrony i Nasiennictwa oraz na modernizację opryskiwaczy z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska są zwolnione w roku 2004 z podatku dochodowego od osób fizycznych?
2. czy na fakturze można pisać trzy pozycje zasadnicze stosując w roku 2004 odpowiednie stawki podatku VAT?
3. czy faktury korygujące można wystawiać po upływie dwóch lat ?
   
   

• zważył, co następuje:
  
  

Ad 1) Zgodnie z art. 27 ust. 1 pkt 47c ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. tekst Dz. U. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), wolne od podatku dochodowego są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia lub świadczenia częściowo odpłatne, otrzymane na cele związane z działalnością rolniczą z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, od agencji rządowych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych.

W świetle powyższej regulacji prawnej, Pana stanowisko, że przedmiotowe dotacje są zwolnione z podatku dochodowego jest prawidłowe.
< R />

Ad 2) Zgodnie z § 35 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268, z późn. zm.), faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży, z zastrzeżeniem § 37, powinna zawierać co najmniej:

1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy,
2. numery identyfikacji podatkowej albo numery tymczasowe sprzedawcy i nabywcy,
3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży towarów o charakterze ciągłym,
4. nazwę towaru lub usługi,
5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług,
6. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto),
7. wartość sprzedanych towarów lub wykonanych usług bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto),
8. stawki podatku,
9. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatkowe i zwolnionych od podatku,
10. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatkowych,
11. wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatkowych lub zwolnionych od podatku,
12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie,
13. czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.

Jak wynika z powyższego, nie ma ograniczeń prawnych co do ilości pozycji w fakturze VAT. Wobec tego, stanowisko Pana, że w fakturze sprzedaży można ująć trzy pozycje jest prawidłowe.

Ad 3) Faktury korygujące można wystawić w każdym czasie, gdy istnieją przesłanki określone w § 41 i § 42 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268, z późn. zm.).

Zgodnie z § 41 ust. 1 przywodzonego rozporządzenia w sprawie VAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Zgodnie z ust. 2 cyt. paragrafu, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:

1. numer kolejny oraz datę jej wystawienia,
2. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
   a) określone w § 35 ust. 1 pkt 1-3,
   b) nazwę towaru lub usługi objętych rabatem,
3. kwotę i rodzaj udzielonego rabatu,
4. kwotę zmniejszenia podatku należnego,
5. czytelny podpis osoby uprawnionej do wystawienia faktury korygującej lub podpis oraz imię i nazwisko tej osoby.
   
   

W myśl ust. 3 ww. paragrafu, przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:

1. zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 15 ust. 2 ustawy,
2. zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu.
   
   

Ponadto, zgodnie z ust. 6 cyt. paragrafu, przepisy § 35 ust. 4-7 i § 36 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z ust. 7 cyt. przepisu, faktury korygujące powinny zawierać wyraz KOREKTA albo wyrazy FAKTURA KORYGUJĄCA. Ponadto, zgodnie z § 42 ust. 1 ww. rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Zgodnie z ust. 2 cyt. paragrafu, faktura korygująca dotycząca podwyższenia ceny powinna zawierać co najmniej:

1. numer kolejny oraz datę jej wystawienia,
2. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
   a) określone w § 35 ust. 1 pkt 1-3,
   b) nazwę towaru lub usługi objętych podwyżką ceny,
3. kwotę podwyższenia ceny bez podatku,
4. kwotę podwyższenia podatku należnego,
5. czytelny podpis osoby uprawnionej do wystawienia faktury korygującej lub podpis oraz imię i nazwisko tej osoby.
   
   

W myśl ust. 3 cyt. przepisu, faktura korygująca wystawiana w przypadku pomyłek, o których mowa w ust. 1, zawiera dane określone w ust. 2 pkt 1, pkt 2 lit. a) i pkt 5, kwoty podane w omyłkowej wy okości oraz kwoty w wysokości prawidłowej.

Zgodnie z ust. 6 cyt. paragrafu, przepisy § 35 ust. 4-7, § 36 oraz § 41 ust. 4 i 7 stosuje się odpowiednio.

W obecnie obowiązujących przepisach prawa brak jest regulacji, które wprowadzałyby ograniczenia czasowe co do terminu wystawiania faktur korygujących.

Stanowisko Pana, że w przypadku stwierdzenia pomyłek w roku 2005 lub 2006 w wystawionych fakturach w roku 2003, prawnie dopuszczalne jest wystawianie faktur korygujących, jest prawidłowe.