- dotyczy:
a) zaliczenia wydatków związanych z ubezpieczeniem zakupionego samochodu ciężarowego i osobowo-ciężarowego do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu poniesienia,
b) zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej w przypadku zakupienia samochodu używanego powyżej 6 m-cy oraz
c) zaliczenia wydatków związanych z zakupem środka trwałego do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu ich poniesienia, gdy wartość tego zakupu nie przekracza 3.500 zł netto.

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60) uznał stanowisko wnioskodawcy zajęte we wniosku z dnia 20.01.2005 r. (uzupełnione w dniu 23.02.2005 r.) o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

• w części dotyczącej zaliczenia wydatków związanych z ubezpieczeniem zakupionego samochodu ciężarowego i osobowo-ciężarowego do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu poniesienia,
• w części zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej w przypadku zakupienia samochodu używanego powyżej 6 m-cy oraz
• w części zaliczenia wydatków związanych z zakupem środka trwałego do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu ich poniesienia, gdy wartość tego zakupu nie przekracza 3.500 zł netto,

za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20.01.2005 r. w trybie art. 14a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60) złożył Pan wniosek o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny:

sytuacja pierwsza

W m-cu grudniu został zakupiony samochód ciężarowy od firmy leasingowej po upływie okresu, na jaki była zawarta umowa leasingu operacyjnego za kwotę niższą niż 3.500 zł netto.

Do ewidencji środków trwałych wprowadzono ten samochód w miesiącu grudniu. Wnioskodawca poniósł koszty ubezpieczenia samochodu OC+AC+NW. Ponieważ wartość samochodu nie przekracza 3.500 zł (z pominięciem ubezpieczenia), zatem wydatki związane z jego zakupem zostały w całości zaliczone w ciężar kosztów w miesiącu ich poniesienia.

Natomiast w przypadku zwiększenia wartości początkowej o koszty ubezpieczenia wartość tego samochodu będzie wyższa od kwoty 3.500 zł.

Samochód był używany powyżej 6 miesięcy i po raz pierwszy jest wprowadzany do naszej ewidencji środków trwałych.

sytuacja druga

Samochód osobowo-ciężarowy zakupiony od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej na podstawie umowy kupna-sprzedaży został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w miesiącu grudniu. Osoba sprzedająca używała ten samochód ponad 6 miesięcy. Wnioskodawca poniósł koszt ubezpieczenia OC+AC+NW.

Pytania Pana dotyczą:

1. czy wydatki poniesione na ubezpieczen e obu samochodów podwyższają wartość początkową środków trwałych,
2. czy w przypadku zakupu używanych ponad 6 miesięcy samochodów można zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną,
3. czy w sytuacji gdy wartość samochodu nie przekracza 3.500 zł netto można jednorazowo wpisać w koszty zakup tego samochodu i kiedy należy to zrobić - w miesiącu grudniu czy w styczniu.
   
   

Wniosek zawierał braki formalne - stąd Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie działając na podstawie art. 14a § 2 i art. 169 § 1 ustawy - Ordynacji podatkowej pismem z dnia 18.02.2005 r. wezwał do uzupełnienia wniosku, a w szczególności podania dat nabycia samochodów, dat poniesienia wydatków związanych z ubezpieczeniem samochodów oraz dat przekazania środków trwałych do używania.

Wniosek uzupełniono w terminie ustawowym pismem złożonym w dniu 23.02.2005 r., w którym informuje Pan:

1. w sytuacji pierwszej:
   - data nabycia samochodu 10.12.2004 r.
   - data poniesienia wydatków na ubezpieczenia 14.12.2004 r.
   - data przekazania środka trwałego do używania 20.12.2004 r.
   
   
2. w sytuacji drugiej:
   - data nabycia samochodu 09.12.2004 r.
   - data poniesienia wydatków na ubezpieczenia 14.12.2004 r.
   - data przekazania środka trwałego do używania 20.12.2004 r.
   
   

W Pana ocenie:

1. koszty ubezpieczenia samochodów nie podwyższają wartości początkowej nabytych środków trwałych, a stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu ich poniesienia,
2. ponieważ zakupione samochody były używane powyżej 6 miesięcy i zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych po raz pierwszy, zatem można zastosować indywidualną stawkę amortyzacji,
3. w sytuacji, gdy wartość samochodu nie przekracza kwoty 3.500 zł netto - wydatki poniesione na jego nabycie należy zaliczyć w koszty w m-cu grudniu.
   
   

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza, co następuje:

ad. 1. zgodnie z art. 22a, ust. 1, pkt 1 wyżej cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - amortyzacji podlegają kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania środki transportu. Przepisy podatkowe nie określają pojęcia "kompletne i zdatne".Z przepisów kodeksu drogowego, które regulują m.in. zasady rejestracji pojazdów oraz dopuszczania ich do ruchu (ustawa z dnia 6 września 2002r. o zmianie ustawy - Prawo o ruchu drogowym Dz. U. Nr 129, poz.1444) wynika, że dokumentem stwierdzającym dopuszczenie do ruchu pojazdu samochodowego jest dowód rejestracyjny albo pozwolenie czasowe. Samochód jest dopuszczony do ruchu, jeżeli odpowiada warunkom technicznym oraz jest zarejestrowany.Mając na uwadze powyższe należy uznać, że wydatki poniesione na ubezpieczenie samochodu (AC, OC, NW) nie są zaliczane do wartości początkowej nabytych samochodów, o której mowa w art. 22g, ust.3, a stanowią koszty uzyskania przychodów w myśl art. 22, ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

ad. 2. W art. 2j, ust. 1 pkt 2 ustawy, ustawodawca postanowił, że podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 30 miesięcy, przy czym środki trwałe uważa się za używane, jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres sześciu miesięcy (art. 22j, ust. 2 pkt 1 updf).
Decydujące znaczenie w tej kwestii ma tu zatem okres ich rzeczywistego używania jeszcze przed ich nabyciem przez okres 6 m-cy. Ponieważ przepisy nie określają w jaki sposób podatnik ma udowodnić, że nabyty samochód był używany przed wprowadzeniem go do ewidencji środków trwałych, dlatego też ciężar takiego udowodnienia spoczywa na podatniku.

ad. 3. W sytuacji gdy wartość samochodu jest równa lub niższa niż 3.500 zł podatnik ma prawo dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego albo w miesiącu następnym, o czym mowa w art. 22f, ust. 3 ustawy.

W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie uznał, że stanowisko wnioskodawcy w kwestii:

1. zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na ubezpieczenie samochodów w miesiącu ich poniesienia,
2. zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej w przypadku zakupu używanych powyżej 6 miesięcy samochodów,
3. zaliczenia w ciężar kosztów wydatków na nabycie samochodów o wartości początkowej niższej niż 3.500 zł w miesiącu poniesienia tych wydatków,

- jest prawidłowe i postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Załączone dokumenty nie podlegały ocenie.

Stosownie do art. 14b § 1 interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy do czasu zmiany lub uchylenia zgodnie z art. 14b § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa.

Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego. Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej)