Czy faktura obciążająca podatnika, będącego przewoźnikiem, za powstałe straty w towarze będzie stanowić koszty uzyskania przychodów jego działalności gospodarczej?

Wg stanu prawnego obowiązującego w 2004 roku stratę poniesioną w środkach obrotowych w ramach prowadzonej działalności można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na ogólnych zasadach w pełnej wysokości. Artykuł 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. Nr 14 poz. 176 z 2000 r. ze zm.) zawiera ogólną definicję kosztów uzyskania przychodu. W myśl tego przepisu kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 wyżej cytowanej ustawy.

Aby uznać więc jakiś wydatek za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione dwa warunki: celem powinno być osiągnięcie przychodów i wydatek nie może znajdować się na liście zawartej w art. 23 w/w ustawy, stanowiącej katalog wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Łączne spełnienie tych dwóch warunków (pozytywnego i negatywnego) pozwala dany wydatek uznać za koszt uzyskania przychodów.

Jednakże zaliczenie straty do kosztów wymaga indywidualnej oceny w aspektach całokształtu działalności, konkretnej sytuacji oraz formy udokumentowania strat. W orzecznictwie jest utrwalony pogląd, że przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, każdy wydatek - poza wyraźnie wskazanym w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu.Art. 14 ust. 2 pkt 12 w/w ustawy stanowi, że do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością . Skoro do przychodu z dział alności zaliczył Pan otrzymane odszkodowanie za straty, a strata powstała w trakcie racjonalnego działania podatnika (z przyczyn losowych), to faktura obciążająca Pana za powstałe ubytki stanowi koszt uzyskania przychodu.