Czy na fakturze VAT na wydawnictwa z nadanym nr ISBN stosuje się stawkę VAT 0% (działalność związana z drukarnią) ?

W odpowiedzi na zapytanie złożone w dniu 18.10.2004 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach na podstawie art. 14a § 1 i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje, iż:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - zgodnie z art. 7 ust. 1 w/w ustawy.

Natomiast przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 zgodnie z art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy.

W myśl art. 8 ust. 3 wcześniej powołanej ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydawanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

W świetle powyższego należy podkreślić, iż ustawodawca określając przedmiot opodatkowania podatkiem VAT odróżnił odpłatną dostawę towarów od odpłatnego świadczenia usług p>

Zatem dla prawidłowego zastosowania właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma kwestia prawidłowego zdefiniowania czynności wykonywanych przez Pana. Zgodnie, bowiem z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit a ustawy o VAT do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku VAT 0% w stosunku do: dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia: książek (PKWiU ex 22.11) z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN(...).

Jednakże stawka 0%, o której mowa w art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a cytowanej ustawy zgodnie z wolą ustawodawcy, nie może być stosowana do usług drukowania książek, przewodników, albumów itp., a także do innych czynności składających się na cykl wydawniczy.

W związku z powyższym zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT 0% jest uzasadnione wyłącznie w przypadku dostawy książek, rozumianej zgodnie z definicją wynikającą z art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy.

Wobec powyższego wskazać również należy, iż zastosowanie prawidłowej stawki podatku związane jest z zaliczeniem określonego wyrobu lub świadczonej usługi do właściwego grupowania statystycznego. Jednakże obowiązek ten spoczywa na producencie danego wyrobu lub świadczącym daną usługę. Wynika to z faktu, że właśnie producent towaru lub świadczący usługę posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania statystycznego.

W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania producent lub świadczący usługę może się zwrócić o pomoc do organu właściwego w tej sprawie.

Reasumując, jeżeli przedmiotem wykonywanych przez Pana czynności jest dostawa książek sklasyfikowanych wg PKWiU ex 22.11, to prawidłowe w takiej sytuacji jest zastosowanie stawki VAT właściwej dla tego wyrobu, tj. stawki 0%, natomiast w przypadku wykonywania usług polegających na drukowaniu książek - usługa ta winna być opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 22%.