Jak należy opodatkować otrzymane od Agencji Produkcji Filmowej środki pieniężne na częściowe sfinansowanie produkcji polskiego filmu animowanego?

Podatnik zwrócił się z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących sposobu opodatkowania otrzymanych od Agencji Produkcji Filmowej środków pieniężnych na częściowe sfinansowanie produkcji polskiego filmu animowanego.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego, wynika że podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą "X" której przedmiotem jest produkcja filmowa. Podatnik zawarł umowę z Agencją Produkcji Filmowej na realizację filmu animowanego. Umowa została zawarta w trybie art. 67 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 29 stycznia 2004r. Prawo zamówień publicznych. Na jej podstawie Agencja, dysponując dotacją Ministerstwa Kultury, zobowiązała się do przekazania jako inwestor określoną kwotę pieniężną na częściowe sfinansowanie realizacji filmu. Film będzie wspólną własnością inwestorów, stosownie do wniesionych wkładów i zgodnie z zawartą przez strony umową. Producent zobowiązał się pokrywać koszty realizacji filmu ze środków przekazanych przez Agencję oraz z innych źródeł własnych. Wysokość i terminy płatności będą ustalane w trybie roboczym, stosownie do harmonogramu produkcji i realnego zaawansowania prac, przy czym ostatnia rata płatna będzie nie wcześniej niż po zakończeniu prac i przedstawienia Agencji wynikowego rozliczenia filmu. Podstawą dokonania płatności będzie każdorazowo wystawiona przez producenta faktura. Producent nabył autorskie prawa majątkowe do scenariusza filmu w zakresie umożliwiającym realizację filmu stosownie do postanowień umowy i jego eksploatację na wszystkich dostępnych polach.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznyc ekst jedn. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w art. 5a pkt 6 definiuje pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej. Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 14 ust.1 za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.Zasada wyrażona w art. 14 ust. 1 stanowi zasadę ogólną, natomiast ust. 1c-1f precyzuje, z jaką datą przychód uzyskany przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą staje się przychodem należnym.

Zgodnie z art. 14 ust. 1c za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym: 1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Przepis art. 14 ust 1f stanowi natomiast, że jeżeli podatnik: 1) jest podatnikiem podatku od towarów i usług niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku oraz

2) prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, oraz

3)ewidencjonuje przychody w dacie wystawienia faktury, zgodnie z odrębnymi przepisami

- za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, za datę powstania przychodu uważa się dzień, w którym faktura powinna być wystawiona; w przypadku gdy zdarzenia, o których mowa w ust. 1c, nastąpiły w grudniu danego roku podatkowego, a faktury dotyczące tych zdarzeń, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostaną wystawione w roku następnym, za datę powstania przychodu uważa się ostatni dzień roku podatkowego, w którym miały miejsce te zdarzenia.

Jednocześnie tut. Urząd Skarbowy wyjaśnia, że dotacjami są wszelkie darmowe przysporzenia na korzyść określonych podmiotów. Podstawowym kryterium ich wyróżnienia jest bezzwrotny i nieodpłatny charakter. Środkom pieniężnym otrzymywanym od Agencji nie można przyznać charakteru dotacji, gdyż nie stanowią darmowego przysporzenia na rzecz podatnika - Agencja w wyniku ich przekazania staje się współwłaścicielem realizowanego filmu.Należy nadmienić, że dotacjami są jedynie środki pieniężne, jakie Agencja otrzymała z Ministerstwa Kultury.

Mając na uwadze powyższe, raty otrzymane od Agencji stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w dacie wystawienia faktury.