Jak należy opodatkować przychody z tytułu umowy zlecenia zawartej z firmą zagraniczną z siedzibą w Niemczech przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 16 sierpnia 2004 r. dotyczące udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu umowy zlecenia od firmy zagranicznej z siedzibą w Niemczech - wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - dalej u.p.d.o.f. - osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Art. 13 umowy między Polską Rzecząpospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku podpisanej w Warszawie dnia 18 grudnia 1972 r. (Dz. U. z 1975 r. Nr 31, poz. 163 ze zm.) stanowi, że dochody, które osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się Państwie osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo z innej samodzielnej działalności podobnego rodzaju, mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że dla wykonywania swojej działalności w drugim umawiającym się Państwie dysponuje ona normalnie stałą placówką. Jeżeli rozporządza ona taką stałą placówką, wówczas dochody mogą być opodatkowane w tym drugim państwie, jednak tylko o tyle, o ile mogą być przypisane tej stałej placówce.

Stosownie do art. 44 ust. 1a u.p.d.o.f. podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników:
1. ze stosunku pracy z zagranicy
2. z emerytur i rent z zagranicy
3. z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1
- są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, wg zasad określonych ust. 3a.

Natomiast art. 44 ust. 3a u.p.d.o.f. stanowi, że podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 19% dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi wg miejsca zamieszkania podatników, deklaracje wg ustalonego wzoru. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz po odliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2, opłaconych w danym miesiącu.Przychody w walutach obcych przelicza się na złote wg kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote wg kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeżeniem ust. 4 (art. 11 ust. 3 u.p.d.o.f.).

Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytani ynika, że podatnik wykonuje czynności na podstawie umowy zlecenia zawartej w dniu 01.04.2004 r. ze zleceniodawcą z siedzibą w Niemczech. Przedmiotem umowy jest wykonanie czynności niezbędnych do zakończenia likwidacji spółki z o.o. Z tytułu świadczonych usług podatnik otrzymuje od zleceniodawcy wynagrodzenie miesięczne.
W świetle przedstawionych powyżej przepisów prawa podatkowego oraz stanu faktycznego, należy stwierdzić, że otrzymywane przez podatnika wynagrodzenie stanowi przychód z art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f., od którego jest obowiązany samodzielnie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy wraz z deklaracją PIT-53 o wysokości uzyskanego dochodu.

Zatem zajęte stanowisko w przedmiotowej sprawie jest niezgodne z obowiązującymi przepisami w tym zakresie.