Jak opodatkować wartość gorących posiłków zakupionych dla pracowników nie pracujących w uciążliwych warunkach pracy?
Czy wydatki poniesione przez pracodawcę w związku z zapewnieniem pracownikom nie pracującym w uciążliwych warunkach, przewidzianego w Regulaminie Pracy gorącego posiłku, stanowią koszt uzyskania przychodów?

W związku ze złożonym przez Spółkę X pisemnym zapytaniem o zakres stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 16.04.2004 r. (data wpływu: 16.04.2004 r.), Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), po analizie przedstawionego w przywołanym piśmie stanu faktycznego stwierdza, co następuje:

Spółka X, zgodnie z zapisem w ustalonym w tej firmie regulaminie pracy, zakupuje dla swoich pracowników gorące posiłki, przysługujące w godzinach pracy, bez możliwości wypłaty ekwiwalentu pieniężnego. Posiłki te przysługują pracownikom,pomimo że nie pracują oni w warunkach uciążliwych.
Z faktur VAT wystawianych przez dostawcę posiłków Spółka nie odlicza naliczonego podatku VAT, natomiast całość kosztów zalicza w koszty uzyskania przychodów, ewidencjonując je na koncie 449 "pozostałe świadczenia na rzecz pracowników". Od wartości świadczenia przypadającego każdemu pracownikowi odprowadzana jest zaliczka na podatek dochodowy, poprzez uwzględnienie jej w deklaracji PIT-4 na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy od łącznej kwoty dokonanych wypłat. Wątpliwości wnioskodawcy dotyczą poprawności - w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego - przedstawionego (realizowanego) sposobu postępowania w związku z wydawaniem posiłków pracownikom.

Zdaniem wnioskodawcy wydawane posiłki korzystnie wpływają na pracowników podnosząc ich wydajność - a przez to koszt ten ma związek z osiągnięciem przychodu.
Ponadto, wnioskodawca stwierdza, iż przyjęty sposób rozliczenia podatkowego świadczeń dokonywanych na rzecz pracowników jest zgodny z o ązującymi w tym zakresie przepisami prawa.

Podstawowym zagadnieniem będącym przedmiotem wątpliwości wnioskodawcy jest kwestia kwalifikacji kosztów posiłków do kosztów uzyskania przychodów. Na gruncie przepisów podatkowych koszty uzyskania przychodów definiuje art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Przepis ten stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 przywołanej ustawy. Jednak zawarty w art. 16 katalog kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie zawiera kosztów będących przedmiotem zapytania wnioskodawcy.
Z opisu stanu faktycznego wynika, iż występuje związek przyczynowo skutkowy między ponoszonymi przez Spółkę kosztami posiłków a wysokością przychodów - związek ten przejawia się wzrostem wydajności pracy.

Kolejnym zagadnieniem poruszonym w zapytaniu Spółki jest zasadność opodatkowania świadczenia przypadającego każdemu pracownikowi w postaci posiłku.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody uważa się między innymi otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Ponadto, art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania ty ch wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W myśl art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość pieniężną świadczeń w naturze (z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2 cyt. ustawy) określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Na podstawie art. 11 ust. 2a pkt 2 cyt. wyżej ustawy wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń - jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - ustala się według cen zakupu.

W świetle przywołanych wyżej przepisów prawa podatkowego sposób postępowania Spółki wynikający z opisanego stany faktycznego, zarówno w zakresie kwalifikacji kosztów posiłków do kosztów uzyskania przychodów, jak i w zakresie opodatkowania świadczenia w postaci posiłku wydawanego nieodpłatnie pracownikom, należy uznać za prawidłowy.