Jak należy wyliczyć kwotę zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych przy wyborze uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek ?

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm,), w odpowiedzi na pismo znak KK/LS/2797/2004 z dnia 26.03.2004 r. (data wpływu 29.03.2004 r.), przedstawia następujące stanowisko w sprawie udzielenia pisemnej informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego.

Pytanie podatnika dotyczy prawidłowości wyliczenia zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych przy wyborze uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek. Do obliczenia zaliczki podatnik przyjął kwotę podatku należnego za 2002 r. wykazanego w poz. 44 zeznania CIT - 8.

Jak stanowi art. 25 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), podatnicy mogą, bez obowiązku składania deklaracji miesięcznych, wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy (...). W myśl art. 27 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy (...) są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.
Z powyższego wynika, że określenie "podatek należny" zawarte w art. 25 ust. 6 ustawy dotyczy podatku do wpłaty za dany rok podatkowy lub podatku, od którego należy odjąć kwoty zalicz na podatek należnych od początku roku. Tym samym powyższe określenie obejmuje podatek, o którym mowa w art. 19 ustawy, pomniejszony, na podstawie art. 23 ustawy, o kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Podstawą wyliczenia zaliczki powinien być zatem podatek wykazany w poz. 46 formularza CIT - 8 na druku obowiązującym w rozliczeniu podatku za 2002 r., określony w tej pozycji formularza jako "podatek należny po odliczeniach" oraz jako "podatek należny" w poz. 48 i 49 formularza CIT - 8.
Stąd wyliczona przez składającą zapytanie spółkę zaliczka na podatek dochodowy na podstawie kwoty z poz. 44 zeznania CIT - 8 jest nieprawidłowa (zawyżona).