Jak wystawić faktury zaliczkowe a następnie fakturę końcową w przypadku otrzymania zaliczek przy usługach budowlano-montażowych?

Odpowiadając na pismo z dnia 27.11.2003 r. w sprawie o interpretację przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - dotyczące prawidłowości wystawiania faktur VAT w przypadku otrzymania zaliczki - Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje:

Zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, powstaje w przypadku usług budowlano-montażowych, z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usług.
Zgodnie z powyższym, otrzymanie jakiejkolwiek części zapłaty przez wykonawcę usługi (w tym także w formie zaliczki) powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części i do tej części zapłaty powstaje obowiązek wystawienia faktury VAT.
Jeżeli faktury zaliczkowe - zgodnie z § 39 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 roku (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wykonaniu usługi wystawia fakturę VAT, z tym, że sumę wartości usług pomniejsza o wartość pobranych zaliczek lub pobranych części zapłat, a kwotę podatku pomniejsza o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie zaliczek lub części zapłat; taka faktura powinna zawierać również numery faktur zaliczkowych.

W związku z powyższym należy uznać, że faktura końcowa - po dokonaniu odbioru wykonania robót budowlano-montażowych, powinna zawierać - i rmacyjnie - dane dotyczące faktur zaliczkowych, a wykazana wartość netto i kwota podatku powinny być pomniejszone o kwoty z faktur zaliczkowych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku - o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - za datę powstania przychodu uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3b i 3c tegoż artykułu, dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło wykonanie usługi.

A zatem "końcowa" faktura nie będzie zaniżała podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.