Jaki jest moment pwstania przychodu w przypadku świadczenia usług polegających na dostarczaniu internetu?
W jakim momencie należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość faktury za telefon wraz z abonamentem?
Jakie są zasady wystawiania faktur VAT w przypadku otrzymania zaliczek na poczet dostaw towarów lub wykonania usług?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Śródmieście w odpowiedzi na pismo Spółki bez znaku z dnia 09.10.2003 r. (data wpływu: 10.10.2003 r.) wsprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego, działając w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) przekazuje poniższe informacje:

Z wniosku Spółki wynika, że zajmuje się ona dostarczaniem internetu dla osób fizycznych i firm na podstawie zawartych z nimi umów.
Co do zasady faktury z abonamentem za miesiąc następny wystawiane są 30 dnia poprzedniego miesiąca.
Spółka przedstawia również szereg sytuacji, z których wynika, że wystawiafaktury łącznie za kilka miesięcy (w przypadkach abonamentów półrocznychwystawia je w różnych miesiącach tych okresów) oraz stosuje rabaty wynikające z przerw w dostawie internetu.
Pytanie Spółki dotyczy momentu powstania przychodu w tych sytuacjach.

Stosownie do art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), określającym moment powstania przychodu, za datę powstania przychodu należnego uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło:

1) wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych oraz dostarczenie wszelkiej postaci energii lub
2) wykonanie usługi lub
3) otrzymanie zapłaty za wykonane świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Z po yższego wynika, że ustawodawca uzależnił moment powstania przychodu należnego nie od wymagalności należności, ale od daty wystawienia faktury lub od zaistnienia jednej z okoliczności wymienionych w cytowanym wyżej artykule ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze tutejszy organ podatkowy, odnosząc się do zagadnień przedstawionych w piśmie Spółki, wyjaśnia, że:

Jeżeli faktura wystawiona została przed wykonaniem usługi to datą powstania przychodu należnego jest dzień wystawienia faktury w całej kwocie wynikającej z faktury, bez względu na to, czy obejmuje ona jeden miesiąc, czy dłuższy okres czasu.

W przypadku faktur wystawionych po miesiącu (miesiącach), w którym (w których) wykonano usługi przychód należny powstaje ostatniego dnia miesiąca, w którym wykonano daną usługę.

W przypadku faktur wystawionych w środku okresu, za który wystawiono fakturę należy rozróżnić dwa okresy, tj. okres przed datą wystawienia faktury i tu dniem powstania przychodu jest ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę oraz okres, w którym fakturę wystawiono i po jej wystawieniu i tu dniem powstania przychodu jest dzień wystawienia faktury.

Wykazany w niektórych fakturach rabat udzielony klientom za przerwy w dostawach internetu za okres poprzedni zmniejsza przychód Spółki w miesiącu wystawienia faktury.

Jeżeli strony w ram h swobody umów cywilnoprawnych nie umówiły się co do zapłaty "z góry" za abonament wcześniejsza wpłata dokonana przed wykonaniem usługi nie stanowi przychodu dla celów podatku dochodowego.

Natomiast zasady wystawiania faktur w przypadku otrzymania zaliczek na poczet dostaw towarów lub wykonania usług, określone są w § 39 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.).

Wartość faktury za telefon otrzymanej przez Spółkę we wrześniu 2003 r. z abonamentem za wrzesień - październik 2003 r. oraz rozmowami za okres sierpień - wrzesień 2003 r. stanowi koszt w dacie otrzymania faktury.

Równocześnie zaznacza się, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.