Według jakich zasad należy ustalić dochód z tytułu sprzedaży akcji nabytych w różnym czasie?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Prądnik działając na podstawie art.14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 1997 r. Nr 137, poz.926 ze zmianami) w odpowiedzi na pismo z dnia 07.11.2003 r. dot. kolejności sprzedaży posiadanych akcji znajdujących się w obrocie giełdowym uprzejmie informuje:

W myśl art. 8, ust.1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. z dnia 3 października 1997 r.) papierom wartościowym danej emisji dającym takie same uprawnienie i posiadającym ten sam status w publicznym obrocie Krajowy Depozyt nadaje odrębne oznaczenie, zwane "kodem". Równocześnie zgodnie z art. 10, ust.1 przedmiotowej ustawy, na żądanie posiadacza rachunku papierów wartościowych podmiot prowadzący ten rachunek zobowiązany jest do wystawienia, oddzielnie dla każdego rodzaju papierów wartościowych, imiennego świadectwa depozytowego zawierającego m.in. liczbę oraz rodzaj i kod danego papieru wartościowego. Tak więc w przypadku wystąpienia możliwości identyfikacji na podstawie ww zaświadczenia rodzaju serii sprzedanych w obrocie giełdowym akcji XXX S.A. miałby Pan możliwość ustalenia czy sprzedane akcje korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 52, pkt 1, lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zmianami).

W przypadku braku możliwości dokonania identyfikacji rodzaju serii sprzedanych przez Pana akcji, wobec braku wyraźnego unormowania w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, do ustalenia kolejności sprzedaży akcji może Pan stosować jedną z wybranyc zasad tj.:
- każdorazowa sprzedaż dotyczy kolejno papierów nabytych najwcześniej (zasada "pierwsze przyszło, pierwsze wyszło"),
- każdorazowa sprzedaż dotyczy papierów nabytych ostatnio (zasada "ostatnie przyszło, pierwsze wyszło").
Jednocześnie tut. Organ podatkowy informuje, iż w przypadku braku innych ustaleń w sytuacji dokonywania przez Pana sprzedaży akcji korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 52, pkt 1, lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie objętych tym zwolnieniem należy przyjąć, iż w pierwszej kolejności dokonuje Pan sprzedaży akcji korzystających ze zwolnienia.