Jakie są procedury opodatkowania sprzedaży butelek.

Stan faktyczny w sprawie.

Przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą polegającą na skupie - w różnych cenach i o różnej wielkości - butelek od ludności oraz firm prowadzących działalność gospodarczą. Po umyciu odsprzedaje je różnym firmom.

Ocena prawna stanu faktycznego.

Uregulowania prawne w zakresie dostawy towarów używanych ustawodawca zawarł w Dziale XII - Procedury szczególne - Rozdział 4 - Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków - ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535/.

Wskazać należy, iż na potrzeby dokonywania rozliczeń wg szczególnej procedury ustawodawca w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy VAT zawarł definicję pojęcia towaru używanego.

Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych polegają na opodatkowaniu marży uzyskanej przez pośrednika, dokonującego ich dostaw, który w związku z tym nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonanym zakupem tych towarów.

Wyróżnia się zasadniczo dwa warianty tych procedur, w zależności od tego, z jakiego źródła podatnik dokonuje nabycia tych towarów, co powoduje, że w jednym przypadku opodatkowanie marży jest obowiązkowe, a w drugim opcjonalne - do wyboru.

W art. 120 ust. 4 tej ustawy postanowiono, że w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Stosownie do postanowień art. 120 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

• osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
• podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113,
• podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

Taki rodzaj opodatkowania ma głównie miejsce, gdy źródło nabycia towar w jest nie opodatkowane, z uwagi na to, że zbywający nie jest podatnikiem, a gdy nim jest, to jego czynność objęta jest zwolnieniem od podatku lub gdy źródło to jest wprawdzie opodatkowane, lecz na takich samych, szczególnych zasadach opodatkowania marży. W żadnym z tych przypadków nie występuje jednak podatek naliczony z tytułu nabycia tych towarów /czyli sprzedający nie naliczają przy tych transakcjach podatku należnego/, a podmioty dokonujące sprzedaży na rzecz pośrednika nie dysponowały uprawnieniem do dokonania odliczenia podatku przy nabyciu tych przedmiotów.

Jak wskazano powyżej zasadą jest, że szczególną procedurę opodatkowania marży stosują podatnicy - pośrednicy, którzy nabywają towary /używane, dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki/ od ściśle określonego grona osób, nie naliczających podatku należnego w transakcjach kupna - sprzedaży lub nie wykazujących go - zgodnie z przepisami - w wystawianych fakturach.

Dokonując wyboru tej procedury opodatkowania, podatnik pozbawiony jest możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia w/w towarów.

Stosownie do postanowień art. 120 ust. 13 ustawy o dokonanym wyborze i przyjęciu formy opodatkowania marży podatnik jest obowiązany zawiadomić na piśmie naczelnika urzędu skarbowego przed dokonaniem dostawy. Zawiadomienie jest ważne przez okres 2 lat, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego. Po tym okresie, jeżeli podatnik chce stosować proc ę polegającą na opodatkowaniu marży, musi ponownie złożyć to zawiadomienie.

Podatnicy trudniący się dostawami towarów używanych mogą stosować oprócz szczególnej procedury opodatkowania marży, ogólne zasady opodatkowania dostaw.

Jeżeli Podatnik oprócz zasad, o których mowa w ust. 4, będzie stosował również ogólne zasady opodatkowania, to zgodnie z zapisem art. 120 ust. 15 ustawy jest obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust. 4 art. 120, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tym przepisie.