Jakim podatkiem powinno być opodatkowane odszkodowanie za bezumowne korzystanie z lokalu, przy czym dochód z tego tytułu dotyczy osoby fizycznej, nie prowadzącej działalności gospodarczej. Jednocześnie prosi o podanie stawki, terminu odprowadzenia zaliczki na podatek oraz terminu i rodzaju formularza zeznania na którym należy dokonać rozliczenia.

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art.14a § 1-4 w związku z art.216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa /t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm./ postanawia wydać pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oceniając stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia xxx(data wpływu xxx), uzupełnionym w dniu xxx o udzielenie interpretacji odnośnie opodatkowania odszkodowania za bezumowne korzystanie z lokalu jako prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: Podatnik jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej od dnia 15.11.2004r. jest właścicielem lokalu użytkowego o powierzchni użytkowej 152,72 m2. Lokal ten bezumownie zajmuje osoba prowadząca działalność gospodarczą. Umowa najmu zostanie zawarta dopiero od dnia 01.04.2007r., z wyborem ryczałtowej formy opodatkowania. Odnośnie okresu wstecznego podatnik zamierza zawrzeć umowę ugody, w której zostaną określone zasady i wysokość odszkodowania za okres bezumownego korzystania z lokalu. Odszkodowanie za każdy miesiąc bezumownego korzystania z lokalu wyniesie prawdopodobnie 5.000 zł .

Przedmiot interpretacji: Podatnik zwraca się z zapytaniem, jakim podatkiem powinno być opodatkowane odszkodowanie za bezumowne korzystanie z lokalu, przy czym dochód z tego tytułu dotyczy os oby fizycznej, nie prowadzącej działalności gospodarczej. Jednocześnie prosi o podanie stawki, terminu odprowadzenia zaliczki na podatek oraz terminu i rodzaju formularza zeznania na którym należy dokonać rozliczenia.

Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Podatnika, odszkodowanie za bezumowne korzystanie z lokalu użytkowego położonego na terytorium RP, stanowiące dochód (przychód) osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej, ustalone w drodze ugody pozasądowej – podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosownie do art.9 w związku z art.3 ust.2b pkt 4 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, według stawek określonych w art.27 ust.1 ustawy, w terminie ustalonym w art.45 ust.1 ustawy.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy: Stosownie do przepisów art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) "opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku". Powyższa regulacja prawna wyraża zasadę powszechności opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w aspekcie przedmiotowym, konsekwencją czego jest opodatkowanie wszelkiego rodzaju dochodów, z wyjątkiem dochodów zwolnionych - wyraźnie wskazanych przez przepisy.

Zgodnie z przepisami art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości okr onej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań: a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Z literalnego brzmienia powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wynika, że nie wszystkie odszkodowania otrzymywane przez osoby fizyczne są wolne od podatku dochodowego. Zakres zwolnienia wynikający z bezpośredniego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy obejmuje tylko odszkodowania za tzw. szkodę rzeczywistą, czyli poniesione straty, a nie dotyczy utraconych korzyści.

Odszkodowanie za bezumowne korzystanie z nieruchomości obejmuje spodziewane korzyści z tytułu umowy najmu czy dzierżawy, która zostałaby zawarta gdyby nieruchomość nie została zajęta. Przepisy prawa przyznają właścicielowi prawo do roszczenia o odszkodowanie, które obejmuje rekompensatę utraconych korzyści, jakie właściciel by uzyskał, gdyby nieruchomość na przykład wynajął. Utratą korzyści jest w tym przypadku szkoda polegająca na nie uzyskaniu pożytków cywilnych (czynszu z najmu, dzierżawy), które nieruchomość przynosi.

W świetle powyższych regulacji prawnych otrzymane odszkodowanie za bezumowne korzystanie z nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w przepisach art. 21 ust. 1 pkt 3b cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przepis ten wyłącza możliwość zwolnienia z opodatkowania odszkodowania dotyczącego korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Zatem odszkodowanie to w całości podl ga opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie wskazać należy, iż otrzymane kwoty odszkodowania wynikające z zawartej ugody wraz z odsetkami stanowią przychód z innych źródeł, o którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzyskany przychód z powyższego tytułu winien Pan wykazać w zeznaniu rocznym za rok podatkowy, w którym kwoty przychodu Pan otrzymał, a w przypadku uzyskiwania również innych dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach ogólnych dochody należy zsumować i obliczyć od sumy dochodów podatek dochodowy według skali podatkowej zawartej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl przepisów art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zeznanie, według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, winno zostać złożone w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego. Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).