W jakim terminie można odliczyć podatek naliczony od usług dostawy gazu, energii, usług telekomunikacyjnych - jeżeli w terminie płatności za tego rodzaju usługi nie występuje sprzedaż ?

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 23.03.2004r. (data wpływu 01.04.2004r., opłata skarbowa oraz własne stanowisko w sprawie uzupełnione w dniu 17.05.2004r.), będące prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii dotyczącej terminu odliczenia podatku naliczonego od usług dostawy gazu, energii, usług telekomunikacyjnych jeżeli w terminie płatności za tego rodzaje usługi nie występuje sprzedaż i związany z nią podatek należny, stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Ursynów informuje, iż:

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę w przedmiotowym piśmie wynika, iż nabyła ona usługi telekomunikacyjne oraz dostawy gazu i energii. Zakupy te związane są z wykonywanymi przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi. W miesiącu, w którym przypada termin płatności za w/w usługi Strona nie wykonała jednak żadnych czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Zgodnie z ogólną zasadą obniżenie to następuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny (art. 19 ust. 3 pkt 1 w/w ustawy). Jeżeli natomiast w okresie tym podatnik nie wykonał czynności podlegające podatkowaniu, podatek naliczony za ten okres podlega rozliczeniu w najbliższym okresie, w którym czynności te zostaną wykonane, nie później jednak niż w ciągu 36 miesięcy od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny, o czym mowa w art. 19 ust. 4 w/w ustawy.

W przypadku jednak usług dostawy energii elektrycznej, cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, gdy faktura je dokumentująca zawiera informację jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy, podatnik ją otrzymujący może obniżyć podatek należy o podatek naliczony określony w tej fakturze w miesiącu, w którym przypada termin płatności, zgodnie z §40 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27 poz. 268 z późn. zm.).

Zatem zgodnie z powyżej przytoczonymi przepisami podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym przypada termin płatności za w/w usługi, określony w fakturze, a gdy w danym miesiącu nie wykona czynności opodatkowanych podlega rozliczeniu w najbliższym okresie, w którym czynności te zostaną wykonane, nie później jednak niż w ciągu 36 miesięcy od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał fakturę (tj. przypada termin płatności zatę fakturę).

Przedmiotowa kwestia została także uregulowana na gruncie ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54, poz. 535). Zgodnie z art. 86 ust. 1 w/w ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi rzysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przypadku dostaw energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, o których mowa w art. 19 ust. 3 pkt 1 w/w ustawy prawo do obniżenia powstaje zaś w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności. Jeżeli zaś w okresie tym podatnik nie wykonał czynności opodatkowanych, kwotę podatku naliczonego za ten okres przenosi się do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 19 w/w ustawy).