Czy jednostka prowadząca warsztaty szkolne w formie gospodarstwa pomocniczego przy powiatowej jednostce samorządu terytorialnego, winna przy obliczaniu podatku naliczonego na podstawie art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, uwzględniać wartość otrzymanej dotacji przedmiotowej, przeznaczonej na dofinansowanie działalności w zakresie przygotowywania uczniów do zawodu?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgorzelcu, odpowiadając na pismo (w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego), na podstawie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zmian.) informuje, iż zgodnie z przepisem art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnik nabywający towary lub usługi wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, w pierwszej kolejności, obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W sytuacji gdy podział taki nie jest możliwy, w myśl ustępu 2 art. 90 tej ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Proporcję tą ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 99 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług). Przy czym do obrotu, o którym mowa powyżej nie wlicza się:

- obrotu uzyskanego z dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku doc hodowym zaliczone są do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności (art. 90 ust. 5 wyżej wymienionej ustawy),
- obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku Nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie (art. 90 ust. 6 wyżej wymienionej ustawy).

Z kolei przy wyliczeniu powyższej proporcji, w myśl art. 90 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1 ustawy. W przepisie art. 29 ust. 1 tej ustawy wskazano, iż obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Z powyższego wynika więc, iż przepis ten nie dotyczy dotacji mających na celu dofinansowanie działalności określonych jednostek i nieuzależnionych od ilości i wartości świadczonych usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jednostka prowadząca warsztaty szkolne w formie gospodarstwa pomocniczego przy powiatowej jednostce samorządu terytorialnego otrzymała w 2003 r. dotację przedmiotową z przeznaczeniem na dofinansowanie działalności w zakresie przygotowywania uczniów do zawodu. Wysokość tej dotacji ustalona została w wysokości 119,- zł rocznie na jednego ucznia przygotowywanego do zawodu w warsztatach szkolnych.

W ocenie tutejszego organu podatkowego, wyżej wymieniona dotacja nie jest dotacją, o której mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towar w i usług. Stanowi ona bowiem dofinansowanie działalności jednostki i nie jest uzależniona od ilości, wartości sprzedanych towarów czy wykonanych usług. Dotacja ta w świetle powołanego wyżej art. 90 ust. 7 ustawy, z uwagi iż nie jest ona dotacją wymienioną w powołanym wyżej art. 29 ust. 1 ustawy, winna być uwzględniana przy ustalaniu proporcji udziału czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie, a wartość tej dotacji powinna zostać doliczona do obrotu uzyskanego z czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo obniżenia podatku należnego.

W związku z powyższym, za błędne należy uznać stanowisko strony wyrażone w złożonym zapytaniu, że wartości tej dotacji nie uwzględnia się przy wyliczeniu, na podstawie art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług, podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od podatku należnego.