Jestem pracownikiem zatrudnionym na umowę o pracę w firmie T. która jest liderem Konsorcjum X - bezpośrednim wykonawcą realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, jakim jest modernizacja linii kolejowej E 20, Etap I robót współfinansowanych przez Unię Europejską w ramach programu ISPA/FS nr 2001/PL/16/P/PT/012, natomiast zamawiającym jest P. Za wykonanie zadania otrzymujemy w 75% środki pochodzące z Unii Europejskiej jako bezzwrotna pomoc. Czy moje wynagrodzenie pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy jest w 75% zwolnione z podatku dochodowego?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 09.02.2007r. ( data wpływu 12.09.2007r.) złożonym przez Panią D. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania dochodów z wynagrodzeń ze stosunku pracy finansowanych w 75% ze środków z bezzwrotnej pomocy z Unii Europejskiej.

U Z A S A D N I E N I E

Działając zgodnie z przepisem art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ), stosownie do swojej właściwości, m.in. naczelnik urzędu skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Natomiast zgodnie z § 2 tegoż art. 14a cyt. ustawy składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. Pismem z dnia 09.02.2007r. podatniczka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest zatrudniona na wę o pracę w firmie T. Oddział w Polsce w Warszawie. Firma ta jest liderem Konsorcjum „P.”, które jest bezpośrednim wykonawcą realizującym cel programu finansowanego przez Unię Europejską w ramach programu ISPA/FS nr 2001/PL/16/P/PT/012, natomiast zamawiającym jest P. Za wykonanie zadania firma otrzymuje w 75% środki pochodzące z Unii Europejskiej jako bezzwrotną pomoc. Do wniosku podatniczka dołączyła:

1. umowę z dnia 28.04.2006r. Nr 2001/PL/16/P/PT/012-04 Lot A na roboty współfinansowane przez Unię Europejska w ramach programu ISPA/FS nr 2001/PL/16/P/PT/012 zawartą pomiędzy „zamawiającym” P. oraz Konsorcjum „P.” jako „wykonawcą” w składzie:
   • T. reprezentowany przez T. Sp. z o.o. Odział w Polsce - pełniące obowiązki lidera-Pełnomocnika,
   • Przedsiębiorstwo U.,
   • Przedsiębiorstwo P. ,
   • Przedsiębiorstwo Z.
2. umowę o pracę z dnia 07.11.2006r. zawartą na czas określony pomiędzy T. Oddział w Polsce,

W związku z powyższym złożony wniosek zawiera następujące pytanie:„Czy wynagrodzenie pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy jest też w 75% zwolnione z podatku dochodowego i czy podatniczka ma prawo wystąpić o zwrot nadpłaconego podatku przy okazji składania zeznania rocznego ponieważ płatnik naliczając podatek nie zastosował tej ulgi?” Zdaniem podatniczki, ma ona prawo zastosować omawiane zwolnienie w 75% przy okazji składania zeznania rocznego, w związku z tym że jest zatrudniona u podatnika bezpośrednio realizującego cel programu finansowanego w 75% z bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko strony, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach , stwierdza co następuje:Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku doc dowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 cyt. ustawy o podatku dochodowym zwolnione z opodatkowania są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z przytoczonego powyżej przepisu wynika, że zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych są te dochody, w stosunku do których spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:

• dochody te są finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy, pochodzącej od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych b międzynarodowych instytucji finansowych,
• podatnik uzyskujący te dochody bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Ponadto ustawodawca literalnie wskazał w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności. Zatem Pani wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatniczka bowiem nie była beneficjentem środków unijnych i realizowała program objęty tą pomocą na podstawie zawartej umowy o pracę z podmiotem, który otrzymał przedmiotowe środki pomocowe. Natomiast pracodawca podatniczki firma T. Oddział w Polsce pełni w tym przypadku rolę podwykonawcy, który działa na zlecenie bezpośredniego beneficjenta pomocy uzyskanej za pośrednictwem Konsorcjum firm, do którego należy. Wobec powyższego, otrzymane przez podatniczkę dochody z tytułu zatrudnienia w ww. firmie nie korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu warto również zauważyć, że zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy dotyczy wyłącznie dochodów osób fizycznych finansowanych z unijnych środków przedakcesyjnych, nie zaś z funduszy strukturalnych czy też z Funduszy Spójności, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne. Zgodnie z decyzjami Komisji Europejskiej program ISPA to jeden z trzech obok PHARE i SAPARD przedakcesyjnych instrumentów finansowych. Na mocy Traktatu Akcesyjnego projekty zatwierdzone przez Komisję Europejską jako ISPA są tynuowane od dnia akcesji jako projekty Funduszu Spójności.Wobec powyższego, stanowisko zaprezentowane przez wnioskodawcę należy uznać za nieprawidłowe. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.