Czy koszt wycieczki sfinansowany z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych stanowi dla pracownika przychód, czy jest zwolniony przedmiotowo?

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając w trybie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) zmienia informację udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Gorlicach z dnia 14 października 2004 roku Nr PDOF/415/56/04 będącą odpowiedzią w sprawie opodatkowania kosztów wycieczki zorganizowanej dla pracowników PZU S.A. z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000 roku ze zm.) w art. 9 stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 78 w/w ustawy zwolnione przedmiotowo są dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu w leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo - sanatoryjnych, rehabilitacyjno - szkoleniowych i leczniczo - opiekuńczych oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18:
a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości,
b) z innych źródeł - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

Z kolei w myśl art. 21 ust. 1 pkt 67 zwolnio jest wartość rzeczowych świadczeń otrzymywanych przez pracownika, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.
Jak wynika z powyższego, ze zwolnienia w limitowanej kwocie korzystają jedynie świadczenia dla pracowników o charakterze rzeczowym. Nie można jednak uznać, iż wartość wycieczki w postaci kosztów przewozu, opłat pilota i przewodnika, wyżywienia itp. zorganizowanej i w całości sfinansowanej przez zakład pracy jest świadczeniem rzeczowym. Natomiast zwolnienie przedmiotowe z pkt 78 dotyczy dopłat do wypoczynku jedynie dla dzieci i młodzieży do lat 18, jedynie w formach wymienionych literalnie w przepisie.Zatem skoro koszty poniesione na zorganizowanie wycieczki dla pracowników nie zostały objęte przedmiotowym zwolnieniem, jak i zwolnieniem w ramach art. 52 i 52a, to wartość takiego świadczenia stanowi przychód pracownika.
Art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznaje za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zatem pracodawca winien świadczenia te doliczyć do pozostałych przychodów pracownika i jako płatnik pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy.

W związku z powyższym wyjaśnienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Gorlicach Nr PDOF/415/56/04 z dnia 14 października 2004 roku w niniejszej sprawie jest nieaktualne.