Czy koszty zawarcia umowy kredytowej (prowizja, odsetki) z której środki przeznaczono na zakup akcji, są kosztami uzyskania przychodu w momencie ich sprzedaży?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieliczce działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa - tekst jednolity (Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 24.01.2005 r. uzupełnionego o opłatę skarbową w dniu 07.02.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24.01.2005 roku Pan złożył wniosek o udzielenie pisemnej informacji w następującej sprawie: czy koszty zawarcia umowy kredytowej (prowizja, odsetki), z której środki przeznaczono na zakup akcji, są kosztami uzyskania przychodu w momencie ich sprzedaży?

W 2004 r. podatnik dokonał zakupu i sprzedaży akcji PKO BP na rynku pierwotnym za pośrednictwem (...). Na zakup akcji zaciągnięto krótkookresowy kredyt bankowy, którego cel został określony w umowie kredytowej. Cały kredyt został przeznaczony na zakup akcji. Po zakończeniu operacji nabycia akcji, od udzielonego kredytu, została pobrana przez bank prowizja oraz odsetki. Wszystkie zakupione akcje zostały zbyte w 2004 r.
W odpowiedzi na powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieliczce informuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku doch odowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr. 14 poz 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w/w ustawy. Przy czym zauważyć należy, iż art. 23 ust. 1 pkt 38 określa, iż za koszty uzyskania nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez eminenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Z powyższego wynika, że dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji ustala się wszelkie koszty, które warunkują ich nabycie. Odsetki oraz prowizja od kredytu zaciągniętego na zakup akcji nie zostały wymienione, jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodu, a zatem przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji należy do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć wydatki z tytułu spłaty odsetek od kredytu oraz pobraną prowizję przez Bank. Ustalenie tego kosztu uzyskania w momencie sprzedaży akcji, na których nabycie podatnik zaciągną kredyt, powinno natąpić w wysokości stanowiącej wartość odsetek faktycznie zapłaconych do momentu uzyskania przychodu, wyłącznie od tej części kredytu który został przeznaczony na zakup sprzedanych akcji.

W związku z powyższym stanowisko Pana w tej sprawie jest słuszne.

Powyższa interp retacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wieliczce w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.