1. Czy kupiony grunt jak i będący w wieczystym użytkowaniu stanowi środek trwały i podlega amortyzacji? Jeżeli nie, to czy należy go ujmować w ewidencji środków trwałych?
2. Czy koszty wymiany nawierzchni betonowej na kostkę brukową na placu przed budynkiem należy ująć w wartości początkowej budynku, czy plac będzie odrębnym środkiem trwałym?
3. Czy zakupione w trakcie remontu narzędzia, urządzenia (pędzle, taczki, drabina) mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów działalności gospodarczej, czy też należy je zaliczyć do kosztów wytworzenia środka trwałego?
4. Czy wydatki poniesione na zakup wykładziny dywanowej, umywalki, baterii, muszli klozetowej są kosztami działalności gospodarczej?
5. Czy meble, których cena jednostkowa przekracza 3.500 zł są środkiem trwałym, czy też stanowią wyposażenie?

W odpowiedzi na Pani pismo z dnia 13.10.2003 r., uzupełnione pismem z dnia 23.10.2003 r. (data wpływu - 24.10.2003 r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Podgórze działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt. 1, zwane środkami trwałymi.
Amortyzacji nie podlegają jednak grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów o czym mowa w art. 22c pkt. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem niesłuszne jest Pani stanowisko w tej kwestii zawarte w piśmie.

Natomiast zgodnie z art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych składniki majątku, o których mowa w art. 22a - 22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania (...). Zatem stanowisko Pani w tym względzie je niesłuszne, gdyż grunty wprowadza się do ewidencji środków trwałych, chociaż nie podlegają amortyzacji.

Odnośnie kosztów wymiany nawierzchni betonowej placu na kostkę brukową, należy rozważyć czy w momencie zakupu place te spełniały wymogi definicji środka trwałego.
Jeżeli tak, a suma wydatków poniesionych na wymianę nawierzchni placu przekroczy w danym roku podatkowym 3.500,- zł, wydatki te zgodnie z art. 22g ust. 17 ww. ustawy powiększają wartość środka trwałego, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych(według stawki 4,5% zgodnej z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiących załącznik do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków ustaloną zgodnie z ust. 1, 3 - 9 i 11 - 15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500,- zł.
Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500,- zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Zauważa się, iż złożone przez Panią pismo w sprawie interpretacji jak również jego uzupełnienie, nie precyzują rodzaju wykonanych prac.

Słuszne jest Pani stanowisko, iż wydatki na zakup narzędzi takich jak pędzle, taczki, drabina -używanych w trakcie prowadzon prac remontowych, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.Zgodnie z powołanym wyżej art. 22a amortyzacji podlegają środki trwałe kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania. Zatem wydatki związane z zakupem niezbędnego wyposażenia tj. płytek PCV, umywalek, baterii, muszli klozetowych, wykładzin trwale związanych z podłożem podwyższają wartość środka trwałego (budynku).
Odnośnie mebli, których wartość jednostkowa przekracza 3.500,- zł. słuszne jest Pani stanowisko, iż są one środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji.
Informacji udzielono w oparciu o aktualny stan prawny zawarty w art. 22a - 22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.