Jaka kwota podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podlega odliczeniu w sytuacji, gdy możliwe jest wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanego zarówno z czynnościami opodatkowanymi, jak i zwolnionymi od podatku od towarów i usług?

W związku z wątpliwościami związanymi z odliczaniem podatku naliczonego Podatnik zwraca się z zapytaniem, jaka kwota podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podlega odliczeniu w sytuacji, gdy możliwe jest wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanego zarówno z czynnościami opodatkowanymi, jak i zwolnionymi od podatku od towarów i usług?

Szpital prowadzi sprzedaż opodatkowaną i zwolnioną. Podstawowe usługi, które Podatnik wykonuje (PKWiU 85.11 - "Usługi świadczone przez szpitale"), stosownie do przepisów art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), są zwolnione z opodatkowania. Sprzedaż opodatkowaną u Podatnika stanowi wynajem pomieszczeń, refakturowanie kosztów za energię elektryczną, rozmowy telefoniczne, parę technologiczną, za usługę sprzątania i mycia okien. Refakturując w/w media Podatnik jest w stanie dokładnie określić kwotę podatku należnego, a tym samym podatku naliczonego podlegającego odliczeniu.

Ponadto wynajmując pomieszczenia Podatnik obciąża firmy ryczałtami za wodę i ścieki, ale jak zaznacza, w tych przypadkach nie korzysta z możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Na tle tak opisanego stanu faktycznego Podatnik formułuje stanowisko, iż zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, stosownie do przepisów art. 90 ust. 1 przywoływanej ustawy.

Ustosunkowując się do powyższej kwestii, stwierdza się co następuje;

Stosownie do uregulowań art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zatem podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną i w swojej działalności powinien dążyć do przypisania konkretnych wydatków i związanych z nimi kwot podatku naliczonego do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, stosownie do unormowań art. 90 ust. 1 w/w ustawy, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w przywołanym powyżej art. 90 ust. 1 ustawy podatkowej, wówczas w myśl regulacji zawartej w art. 90 ust. 2 ustawy podatkowej, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Reasumując, w sytuacji gdy Podatnik jest w stanie przypisać konkretne wydatki i związane z nimi kwoty podatku naliczonego do określonych rodzajów sprzedaży, dokonuje odliczania podatku naliczonego na zasadach ogólnych, określonych w art. 86 przywoływanej ustawy o podatku od towarów i usług.