Czy kwota umorzonej przez Urząd Miasta należności (podatek od nieruchomości, opłaty za wieczyste użytkowanie), ciążącej na podmiocie w likwidacji - sprzedajacym prawa własności do nieruchomosci i uzytkowania wieczystego gruntów, stanowi przychód spółki nabywającej te prawa?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze działając na podstawie art. 14a Ordynacji podatkowej w związku z pismem Spółki z dnia 16 września 2003 r. uzupełnionym pismem z dnia 6 listopada 2003 r., wraz z załączonym aktem notarialnym, dotyczącym stosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie umorzonych zobowiązań przez Urząd Miasta z tytułu podatku od nieruchomości, opłat za wieczyste użytkowanie i odsetek w związku z trójstronną umową zawartą w dniu 25 kwietnia 1995 r. pomiędzy:
Spółdzielnią (w likwidacji),
Urzędem Miasta,
Spółką (kupująca),
mając na uwadze stan faktyczny, zgodnie z którym Spółka na podstawie aktu notarialnego, powołanego na wstępie, zawarła w 1995 r. umowę sprzedaży ze Spółdzielnią w likwidacji. Wartość nieruchomości ustalono na kwotę 752.862,99 zł. Zapłata następowała poprzez:
1) zapłacenie Urzędowi Skarbowemu podatku w wysokości 103.511,52 zł za Spółdzielnię w likwidacji,
2) pozostała cena została uiszczona poprzez przejęcie długów w łącznej wysokości 649.358,06 zł, w tym zobowiązania wobec Urzędu Miejskiego na kwotę 284.700,00 zł.
Na przejęcie długów Urząd Miejski wyraził zgodę. Spółka stała się właścicielem nieruchomości o wartości 752.869,98 zł, mając na uwadze stan prawny, a mianowicie:
art. 518 § 1 pkt 3 k.c., który stanowi, że "Osoba trzecia, która spłaca wierzyciela, nabywa spłaconą wierzytelność do wysokości dokonanej zapłaty, jeżeli działała za zgodą dłużnika w celu wstąpienia w prawa wierzyciela, zgoda dłużnika powinna być pod nieważnością wyrażona na piśmie,
art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi: "Przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności:
pkt 3 wartość z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8 umorzonych lub przedawnionych zobowiązań ......,
art. 12 ust. 4 pkt 6 cytowanej ustawy, który stanowi: "Do przychodów nie zalicza się:
zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu Państwa albo budżetów samorządu terytorialnego, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów,
informuje, jak niżej.

Przyjęcie cudzego obowiązku zapłaty z tytułu podatku od nieruchomości, opłat za wieczyste użytkowanie wraz z odsetkami nie powoduje, iż ten, który na podstawie zawartej umowy o przejęcie długu, staje się podatnikiem z tego tytułu (on ma tylko zapłacić cudzy dług). W przedmiotowej sprawie podatnikiem była w dalszym ciągu Spółdzielnia w likwidacji. Na podstawie umowy cywilnoprawnej nie można zmieniać podatnika. Dlatego np. decyzja o umorzeniu zaległości została wydana na rzecz Spółdzielni w likwidacji a nie Spółki. Spółka natomiast, na skutek tej decyzji uzyskała korzyść majątkową (przychód), albowiem umorzoną obecnie kwotę wcześniej zaliczyła na poczet ceny zakupu nieruchomości. W tej sytuacji ma zastosowanie do Podatnika art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w świetle którego kwota 284.700,00 zł stanowi przychód podlegający opodatkowaniu przez Spółkę.