1. Czy od kwoty wynajmu mieszkania (potwierdzonej fakturami) nasz pracownik powinien zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych
2. Jeśli koszt ponoszony przez pracodawcę z tytułu wynajmu mieszkania stanowi dla pracownika podstawę opodatkowania to kiedy powstaje obowiązek podatkowy - w momencie oddania pracownikowi mieszkania do użytku, w dniu zapłaty określonej na fakturze, czy też w momencie otrzymania faktury.

Odpowiadając na pismo z dnia 21.12.2004 r. (data wpływu 30.12.2004 r.) złożone w Łódzkim Urzędzie Skarbowym w Łodzi w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa przy ocenie skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje:

Stosownie do art. 9 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2004r. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Art. 12 ust. 1 ustawy stanowi, iż za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, (...) a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Oznacza to, że do przychodów pracownika zaliczyć należy wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, wynikające bezpośrednio lub pośrednio ze stosunku pracy.
Dla zachowania ustawowych terminów płatności podatku oraz składania deklaracji przez płatników decydujące znaczenie ma ustalenie momentu osiągnięcia przychodów przez pracowników.

Zgodnie z art. 11 1 ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.Tak więc przychód powstaje w momencie (miesiącu) przyznania (postawienia do dyspozycji) pracownikowi przez pracodawcę świadczenia w postaci oddania mu do bezpłatnego użytkowania mieszkania wynajętego przez pracodawcę.

Przedmiotowe świadczenie należy do przychodów ze stosunku pracy i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, tak jak inne przychody uzyskane z tego tytułu w danym miesiącu.

Z kolei z treści art. 31 dla zakładu pracy jako płatnika, wynika obowiązek obliczenia i pobrania w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody.

Za dochód, zgodnie z art. 32 ust. 2 ustawy uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12. Jeżeli świadczenia w naturze, świadczenia ponoszone za pracownika lub inne nieodpłatne świadczenia przysługują podatnikowi za okres dłuższy niż miesiąc, przy obliczaniu zaliczek za poszczególne okresy przyjmuje się ich wartość w wysokości przypadającej na jeden miesiąc.

Reasumując w stanie faktycznym przedstawionym w piśmie podatnika kwoty świadczenia ponoszonego przez zakład pracy z tytułu bezpłatnego zakwaterowania pracownika winny być na podstawie art. 12 ust. 1 w/w ustawy w wysokości przypadającej na jeden miesiąc zaliczone do przychodów z wykonywanej pracy, jako świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika i opodatkowane podatkiem d ochodowym na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od daty wpływu faktury za najem mieszkania, za dany miesiąc, otrzymywanych przez Spółkę jak wynika z zapytania, nieregularnie.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 pkt 112 w/w ustawy, zgodnie z którym wolny od podatku jest zwrot kosztów dojazdu pracownika do zakładu pracy, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy wynika wprost z przepisów innych ustaw - nie ma zastosowania w stanie faktycznym opisanym w zapytaniu bowiem zapytanie dotyczy kosztów zakwaterowania pracownika, a nie dotyczy kosztów dojazdu do zakładu pracy.
Ponadto zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 112 w/w ustawy dotyczy: Biura Ochrony Rządu, Sądu Najwyższego, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego oraz Agencji Wywiadu, Prokuratury, Policji, sądów powszechnych, a także skierowanych do pracy przy zwalczaniu epidemii na podstawie ustawy z dnia 6 września 2001r. o chorobach zakaźnych i zakażeniach (Dz. U. Nr 126, poz. 1384 ze zm.).

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego stanowisko Spółki uważa za nieprawidłowe.