Czy ma obowiązek wyliczania proporcji dla celów częściowego odliczenia podatku naliczonego, według której powinna rozliczać się z podatku VAT w 2004r.

Naczelnik Kujawsko Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy w odpowiedzi na wniosek złożony w dniu 25 października 2004r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie informuje.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego sprawy przedstawionego we wniosku, Spółka od czerwca 2003r. prowadzi wyłącznie sprzedaż opodatkowana stawką 22 %. Obowiązująca od 1 maja 2004r. ustawa o podatku od towarów i usług określa zasady wyliczania proporcji dla celów częściowego odliczenia podatku naliczonego. Proporcję na rok 2004r. określa się na podstawie czynności z poprzedniego roku. Zatem Spółka pyta się czy ma obowiązek wyliczania proporcji, według której powinna rozliczać się z podatku VAT w 2004r.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zgodnie z art. 90 ust. 2 ww ustawy z dnia 11 marca 2004r., jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należneg taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W świetle przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W myśl art. 163 ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli w 2003r. podatnik osiągnął obrót przekraczający kwotę 30 000 zł z tytułu wykonywania czynności, które zgodnie z przepisami ustawy podlegałyby opodatkowaniu lub nie podlegałyby opodatkowaniu, przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w okresach rozliczeniowych od maja do grudnia 2004r. przyjmuje się proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 - 8, wyliczoną na podstawie obrotów osiągniętych w 2003r. z wykonywania tych czynności, uwzględniając zakres prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, jaki wynika z ustawy. W przypadku gdy podatnik uzna jednak, że w odniesieniu do niego kwota osiągniętego w 2003r. obrotu byłaby niereprezentatywna, stosuje się art. 90 ust. 9.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Spółka w przedmiotowym stanie faktycznym nie ma obowiązku rozliczania podatku naliczonego z uwzględnieniem proporcji. Jednocześnie w przypadku wystąpienia sprzedaży zwolnionej oraz zakupów związanych z tą sprzedażą Jednostka powinna odliczać podatek naliczony za pomocą wyliczonej proporcji z roku poprzedniego.

Niniejsza odpowiedź przed awia stan prawny aktualny na dzień jej udzielenia.