1. Czy mimo nie dopełnienia warunku określonego w § 3 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2001r. w sprawie wykazu sprzętu komputerowego, do którego stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3%, oraz warunków jej stosowania (Dz. U. Nr 95 z 2001 r., poz. 1040 ze zm.) przysługuje prawo do zastosowania obniżonej do 3% stawki podatku VAT?
2. Czy podatnik ma prawo dokonać korekty podatku VAT należnego poprzez zastosowanie stawki 3% zamiast 22% za miesiąc, w którym otrzymał potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę.

Stosownie do zapisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo w sprawie interpretacji przepisów o podatku od towarów i usług dotyczących stosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 3% przy sprzedaży sprzętu komputerowego dla szkoły, tut. organ podatkowy wyjaśnia, że tę problematykę regulowały przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2001r. w sprawie wykazu sprzętu komputerowego, do którego stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3%, oraz warunków jej stosowania (Dz. U. Nr 95 z 2001 r., poz. 1040 ze zm.).
Do tut. organu podatkowego wpłynęło także pismo Podatnika informujące o dokonaniu sprzedaży sprzętu komputerowego dla Szkoły, z zastosowaniem obniżonej do 3% stawki podatku VAT, z dwoma załącznikami:

1) zaświadczeniem Wydziału Edukacji Urzędu Miejskiego o tym, że ww. szkoła, jest szkołą, w rozumieniu ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 1996 r. Nr 67, poz. 329 ze zm.) wraz z adnotacją, że "...Szkoła wykorzystuje sprzęt i oprogramowanie do realizacji programu nauczania..."
2) zamówienie Szkoły na sprzęt komputerowy do działalności edukacyjnej (brak adresata zamówienia) wg poniższej specyfikacji:

drukarka HP Laser Jet 1150 szt. 1, klawiatura Samsung PS/2 szt. 1, komputer AMD Cel. 2,4 Nagrywarka, bez mon. szt. 1, monitor 17 "Samtron 76 E szt. 1, mysz A4 tech SWW-35 PS/2 szt. 1, program MKS-VIR 2003 OEM szt. 1 program MS Office 2003PL EDU szt. 1,program Windows XP Home OEM szt. 1, skaner HP Scan Jet 3970 szt. 1

Ww. piśmie Podatnik poinformowa tut. organ podatkowy, że:

- dnia 15.11.2003 r. firma Podatnika otrzymała zamówienie od instytucji posiadającej status szkoły na dostawę sprzętu komputerowego do działalności edukacyjnej
- dnia 30.12.2003 r. Podatnik wystawił fakturę korygującą do ww. sprzedaży, gdyż stwierdził, że błędnie zastosował stawkę podatku VAT w wysokości 22% zamiast 3%
- jednakże Podatnik nie dopełnił obowiązku wynikającego z § 3 pkt 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2001 r. w sprawie wykazu sprzętu komputerowego, do którego stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3%, oraz warunków jej stosowania, tj. obowiązku przekazania w ciągu 30 dni od dnia sprzedaży jednego egzemplarza zamówienia zawierającego adnotację, że dokonano sprzedaży towarów wymienionych w tym zamówieniu (z podaniem daty sprzedaży) oraz jednego egzemplarza właściwego dokumentu spośród wymienionych w ust. 1 pkt 2-4 (w tym przypadku - ww. zaświadczenia z dnia 15.11.2003 r.) do właściwego dla sprzedawcy urzędu skarbowego

Zdaniem Strony, mimo nie dopełnienia warunku określonego w § 3 pkt 2, przysługuje prawo do zastosowania, w tym przypadku, obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 3% przy sprzedaży sprzętu komputerowego dla szkoły, ponieważ zostały spełnione wymogi § 3 pkt 1 ww. rozporządzenia z dnia 30 sierpnia 2001 r., cyt... "mam prawo dokonać korekty naliczenia poprzez zastosowanie stawki 3% i obniżyć wartość podatku należnego w ewidencji sprzedaży VAT oraz na deklaracji podatkowej, za miesiąc w którym otrzymałem potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę."
Zgodnie z § 3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2001 r. w sprawie wykazu sprzętu komputerowego, do którego stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3%, oraz w nków jej stosowania, sprzedawca stosuje stawkę podatku 3%, pod warunkiem otrzymania od szkoły lub przedszkola nabywającego towary, o których mowa w § 2, w 3 egzemplarzach:

1) zamówienia zawierającego:

a) nazwę i adres szkoły lub przedszkola nabywającego towary określone w załączniku do rozporządzenia,
b) numer identyfikacji podatkowej lub numer tymczasowy szkoły lub przedszkola,
c) nazwę i ilość towarów określonych w załączniki do rozporządzenia, które będzie nabywała szkoła lub przedszkole,
d) potwierdzenie właściwego organu, że sprzęt komputerowy wymieniony w zamówieniu jest związany z realizowana przez nabywcę działalnością dydaktyczną lub edukacyjną, oraz

2) zaświadczenia lub poświadczenia wydanego przez właściwy organ o prowadzeniu szkoły lub przedszkola.

Rozpatrując stanowisko Strony w powyższej sprawie w świetle ww. uregulowania zawartego w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2001 r. należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił możliwość zastosowania obniżonej do 3% stawki podatku VAT przy sprzedaży sprzętu komputerowego, o którym mowa w § 2, od otrzymania (od szkoły lub przedszkola) dwóch dokumentów: ww. zamówienia oraz zaświadczenia lub poświadczenia wydanego przez właściwy organ o prowadzeniu szkoły lub przedszkola. Z przedstawionego materiału dowodowego wynika, że Strona otrzymała od szkoły oba dokumenty tj. zamówienie oraz zaświadczenie, miała więc prawo do zastosowania obniżonej do 3% stawki podatku VAT tylko przy sprzedaży dla szkoły sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku do ww. rozpo rządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2001 r. zawierającego listę sprzętu komputerowego, do którego stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3%. Na tej liście zostały wymienione, w części I. "Towary sprzedawane w kraju": jednostki centralne komputerów, serwery, zestawy komputerów stacjonarnych, drukarki, skanery, urządzenia komputerowe do pisma Braile"a, urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).
Na ww. liście nie zostały wymienione programy, o których mowa w zamówieniu z dnia 15.11.2003 r. (poz. 6-9), zatem - nie można zastosować obniżonej do 3% stawki podatku VAT do nich, lecz stawkę 22%, ponieważ założeniem ustawodawcy, w przypadku zastosowania preferencyjnej stawki VAT 3% na sprzęt komputerowy było wyposażenie szkół w podstawowe urządzenia, natomiast pozostałe urządzenia nie mieszczą się w katalogu ww. sprzętu objętego obniżoną do 3% stawką podatku VAT.
Odnosząc się do zapytania Strony co do prawa dokonania korekty poprzez zastosowanie stawki 3% zamiast 22% i możliwości obniżenia wartości podatku należnego w ewidencji sprzedaży VAT oraz w deklaracji podatkowej, za miesiąc w którym Podatnik otrzymał potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę tutejszy organ podatkowy zauważa, że zasady wystawiania faktur korygujących zostały uregulowane w § 41 i § 42 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.)
Zgodnie z powyższym uregulowaniem podatnik ma prawo do wystawienia faktury korygującej, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 15 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o PTU (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) lub gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Sprzedawca jest obowiązany posiadać pot wierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia podatku należnego za m-c (lub kwartał), w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie.
Zatem, zdaniem tutejszego organu podatkowego, Strona ma prawo dokonać korekty podatku należnego poprzez zastosowanie stawki 3% zamiast 22% przy sprzedaży sprzętu komputerowego dla szkoły, za miesiąc w którym Strona otrzymała potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę."