Czy mogę jako udziałowiec spółki cywilnej sprzedać składniki majątku do spółki jawnej, której jestem również udziałowcem?

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm., w brzmieniu obowiązującym do końca 2004 r.) zmienia informację udzieloną Panu przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik z dnia 30 grudnia 2004 r. Nr PB 412/95/04/PK będącą odpowiedzią na zapytanie Pana z dnia 02.12.2004 r.
Przedmiotowe zagadnienie dotyczy sprzedaży zapasów materiałów i środków trwałych przez spółkę cywilną spółce jawnej (spółka cywilna i jawna posiada taki sam skład osobowy, udziały wspólników w zyskach obu spółek określone są w tych samych wielkościach).

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Jednocześnie stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
a) środkami trwałymi
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500,00 zł,
c) wartości i niematerialnymi i prawnymi
- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nie ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c, przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami przychodem dla spółki cywilnej będzie sprzedaż zapasów materiałów (art. 14 ust. 1 w/w ustawy) oraz sprzedaż środków trwałych (art. 14 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy).
Wyjaśnia się ponadto, że składniki majątku wykorzystywane do działalności gospodarczej, których wartość początkowa nie przekracza 1.500,00 zł można zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Skoro zatem składniki te zaliczone są bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów ich zbycie stanowi przychód dla spółki określony w art. 14 ust. 1 w/w ustawy.

Końcowo zauważa się, że wydatki poniesione przez spółkę jawną na nabycie składników majątku spółki cywilnej będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 22 oraz art. 23 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.