Moment rozliczenia podatku należnego wynikającego z wystawionej w 2001 r. faktury korygującej, której potwierdzenie odbioru przez nabywcę zostało otrzymane w 2003 r.

W odpowiedzi na pismo Spółki z dnia 26.02.2003 r. w sprawie ujęcia w deklaracji wystawionych faktur korygujących - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie, działając na podstawie art. 14 a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśnia:

Zgodnie z § 41 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów i usług oraz przypadków określonych w § 36 ust. 2 pkt. 3
Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę obniżenia podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników o których mowa w art. 10 ust. 1 a, 1 c i 1 d ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz.50 ze zm.) w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad o których mowa w art. 6 b ustawy.

Z pisma Spółki wynika, iż jej wątpliwości dotyczą sytuacji, gdy wystawione faktury korygujące dotyczą zmniejszenia podatku należnego. W szczególności zaś sytuacji, gdy faktury korygujące zostały wystawione w 2001 r., a potwierdzenie ich odbioru uzyskano dopiero w 2003 r.

Przepis § 41 ust. 4 w/w rozporządzenia, obowiązujący od dnia 26 marca 2002 r. w sposób jednoznaczny określa, iż uprawnienie do obniżenia podatku należnego uzależnione jest od dysponowania potwierdzeniem odbioru, przyzwalającym a obniżenie obrotu dopiero w rozliczeniu za miesiąc jego otrzymania.
Natomiast obowiązujący wcześniej przepis § 43 ust. 4 i 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 109, poz. 1245 ze zm.) nakładał również obowiązek posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej prze nabywcę.
Nie określał przy tym w sposób jednoznaczny terminu, w jakim należy dokonać takiej korekty, niemniej uzależniał jej dokonanie od dysponowania potwierdzeniem odbioru takiej faktury. W tej sytuacji takim potwierdzeniem należało dysponować do dnia złożenia deklaracji za miesiąc, w którym faktura korygująca została ujęta.

Zatem w sytuacji, gdy pomimo iż faktura korygująca dotycząca zmniejszenia sprzedaży i podatku należnego, została wystawiona w 2001 r. tj. w czasie obowiązywania rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r., natomiast jej potwierdzenie uzyskano dopiero w 2003 r. tj. w czasie obowiązywania rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r., należy stosować przepisy obowiązujące w momencie otrzymania potwierdzenia doręczenia faktury korygującej, a nie w dacie jej wystawienia. Za zwłokę w udzieleniu odpowiedzi tut. Organ przeprasza.