Czy możliwe jest rozliczenie podatku od towarów i usług w przypadku, gdy za usługi ślusarskie wykonane w budynku mieszkalnym budowanym przez developera zapłatą będzie lokal mieszkalny w tym budynku?

Kierując się dyspozycją art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Dział Podatków Pośrednich Urzędu Skarbowego Kraków - Nowa Huta w odpowiedzi na pismo z dnia 05.05.2003 r. uzupełnione pismem z dnia 27.05.2003 r. dotyczące interpretacji przepisów podatkowych związanych ze sposobem rozliczania podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dot. wpłaty rat za mieszkanie, wyjaśnia co następuje:

Według stanu faktycznego przedstawionego w cytowanych wyżej pismach wynika, że:
Spółka wykonuje roboty ślusarskie w budynku mieszkalnym budowanym przez developera, za które to usługi inwestor zaproponował w rozliczeniu mieszkanie. Spółka będzie traktowała to mieszkanie jako towar handlowy, który można sprzedać na każdym etapie budowy. Na tę okoliczność zostanie zawarta umowa przedwstępna z developerem. Za zakończone etapy robót ślusarskich Spółka wystawiałaby faktury VAT, a wynikające z nich kwoty byłyby fakturowane przez developera jako raty za mieszkanie, określone w umowie przedwstępnej.

Zgodnie z art. 6 ust. 7b ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50 ze zm.) w przypadku sprzedaży lokali i budynków, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty nie później jednak niż 30 dnia od dnia wydania. Oznacza to, iż przyjęcie części zapłaty (np. przedpłaty, zaliczki, zadatku, bądź raty) powoduje powstanie obowiązku podatkowego i obowiązek wystawienia faktury VAT, którą zgodnie z § 40 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o poda ku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) należy wystawić nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego i nie wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem tego obowiązku. Dotyczy to m. in. zaliczek (rat) przyjętych przed podpisaniem aktu notarialnego dotyczącego sprzedaży nieruchomości, pobieranych np. na podstawie umowy przedwstępnej.

Natomiast kwestię prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego reguluje art. 19 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Jednocześnie należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 19 ust. 3 i ust. 3a warunkiem niezbędnym do odliczenia kwot podatku naliczonego jest otrzymanie przez podatnika faktury potwierdzającej dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) podlegającej opodatkowaniu.

Dodatkowo tut. Urząd pragnie nadmienić, iż umowa przedwstępna nie przenosi własności nieruchomości, gdyż jej istotą jest jedynie przyrzeczenie zawarcia w przyszłości umowy sprzedaży (w formie aktu notarialnego) tj. przenoszącej własność nieruchomości. Dlatego też nie jest możliwa sprzedaż mieszkania przez Spółkę na każdym etapie budowy, jak to wynika z pism cyt. na wstępie.

Reasumując, jeżeli Spółka będzie otrzymywała faktury VAT potwierdzające wpłatę każdej raty na mieszkanie (traktowane jako towar handlowy), to będzie mogła pomniejszać podatek należny o podatek naliczony wynikający z tych faktur na zasadach opisanych powyżej, czyli zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.