1. Czy w myśl ustawy o VAT obowiązuje Ośrodek art. 15 ust. 6 ustawy ?
2. Czy zwolniona jest z podatku VAT dzierżawa pomieszczeń, mając na uwadze art. 43 ust. 1 pkt. 2 ustawy ?
3. Czy Ośrodek może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie poz. 11 załącznika Nr 4 do ustawy o VAT w związku z dzierżawą pomieszczeń i świadczeniem usług rekreacyjnych - rejsy motorówką po Zatoce Puckiej przeznaczając uzyskane środki finansowe na działalność statutową ?
Zdaniem Ośrodka działalność we wskazanym zakresie jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Stan faktyczny :

Miejski Ośrodek Kultury, Sportu i Rekreacji jest zakładem budżetowym Gminy. Oprócz działalności statutowej dotyczącej świadczenia usług w zakresie kultury i sportu Ośrodek wydzierżawia część swoich pomieszczeń, zaś uzyskane z tego tytułu przychody przeznacza na swoją działalność statutową. Ponadto Ośrodek zamierza świadczyć na rzecz osób fizycznych i zorganizowanych grup turystycznych odpłatne usługi przewozów rekreacyjnych motorówką po Zatoce Puckiej a osiągane z tego tytułu dochody przeznaczać również na działalność statutową, tzn. na uzupełnienie środków finansowych na sfinansowanie kosztów utrzymania obiektów i poprawę świadczenia usług.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 ustawy).

Działalność gospodarcza zgodnie z art. 15 ust 2 w/w ustawy obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby turalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie przepisu art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy.

W w/w załączniku Nr 4 pod poz. 11 zostały wymienione usługi ex PKWiU 92 Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem :

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12

Jak zaznaczono w objaśnieniach do w/w załącznika Nr 4 zwolnienie to dotyczy wyłącznie usług związanych ze sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług.

Podatnik w zapytaniu wskazuje, że jako zakład budżetowy Gminy realizuje zadania statutowe polegające na świadczeniu usług w zakresie kultury, sportu i rekreacji. Koszty finansowe w/w działalności pokrywane są w części z dotacji gminnej, a w części z przychodów własnych Ośrodka z jego działalności statutowej oraz uzyskanych z tytułu dzierżawy na podstawie umów cywilnoprawnych jego pomieszczeń.

Ad. 1. Jak wynika z treści art. 15 ust. 1 cyt. ustawy o VAT podatnikami są m. in. jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, a taką jednostka jest niewątpliwie Miejski Ośrodek Kultury, Rekreacji i Sportu jako zakład budżetowy Gminy. W/w Ośrodka nie można jednak uznać za organ władzy publicznej, ani urząd obsługujący ten organ, o którym stanowi przepis cyt. art. 15 ust. 6 ustawy. A zatem Ośr odek co do zasady będzie podatnikiem podatku od towarów i usług przy wykonywaniu w imieniu własnym czynności, które w świetle ustawy są uważane za działalność gospodarczą.

Ad 2 i 3.Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje dwa rodzaje zwolnień od podatku VAT:

1. Zwolnienia podmiotowe podatników o których stanowi przepis art. 113 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym " zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku".
2. Zwolnienia przedmiotowe niektórych czynności wykonywanych przez podatników, które są wymienione w przepisach cyt. ustawy i przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie.

Jeżeli zatem świadczone przez Ośrodek usługi przewozów rekreacyjnych motorówką po Zatoce Puckiej osób fizycznych i zorganizowanych grup turystycznych zostaną zaklasyfikowane do grupowania PKWiU ex 92 - w zakresie usług związanych z kulturą, rekreacją i sportem - i jednocześnie nie są one usługami wymienionymi w pkt 1 - 8 poz. 11 załącznika Nr 4 do ustawy o podatku VAT - to usługi rekreacyjne korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast w wykazie usług, które korzystają ze zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT nie ma wymienionych usług najmu. Tak więc przychody z najmu pomieszczeń - nawet jeżeli przeznaczone są na finansowanie celów statutowych działalności Ośrodka - podlegają opodatkowaniu 22 % stawką podatku VAT na po dstawie art. 41 ust. 1 ustawy, o ile ów Ośrodek nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Przywołany w zapytaniu Podatnika przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy dotyczy dostawy rzeczy używanych a nie świadczenia usług najmu.

Końcowo należy zaznaczyć, iż zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane, według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania, zainteresowany podmiot może zwrócić się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi o wydanie opinii klasyfikacyjnej.