Dotyczy naliczania podatku VAT, z tytułu sprzedaży budynku mieszkalnego i gospodarczego wraz z działką przynależną, na której zostały postawion budynki.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo znak: F/32/1180/2004 z dnia 10.05.2004 r. w przedmiocie opodatkowania podatkiem od towarówi usług sprzedaży budynku mieszkalnego i gospodarczego wraz z działką przynależną, na której zostały postawione budynki, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze informuje, iż zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.Nr 54, poz. 535), w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W przypadku zatem, gdy przedmiotem dostawy są budynki lub budowle trwale z gruntem związane albo części takich budynków lub budowli, wartość gruntu stanowi element podstawy opodatkowania tych nieruchomości - według stawki podatkowej dla nich właściwej lub dla której przewidziano zwolnienie od podatku. Zgodnie zaś z art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług zwolniona jest od podatku dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem ust. 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umówo podobnych charakterze. Towarami używanymi, w przypadku budynkówi budowli lub ich części, w rozumieniu cyt. ustawy o podatku od towarówi usług są, zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1 tej ustawy, budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat.

Zwolnienia wynikającego z cyt. art 3 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się jednak, zgodnie z art. 43 ust. 6 cyt. Ustawy, do dostawy towarów używanych w postaci budynków, budowli lub ich części, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania, wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej30 % wartości początkowej, a podatnik:

• miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
• użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Uwzględniając powyższe, zdaniem tut. organu podatkowego, dostawa opisanego w zapytaniu Strony obiektu budowlanego wraz z gruntem będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług jako dostawa towaru używanego, a wystawiona z tego tytułu faktura (jeżeli nabywca jej zażąda) będzie obejmowała całą należną z tytułu tej sprzedaży kwotę stanowiącą podstawę opodatkowania.