Czy można obniżyć podatek należny o podatek naliczony z faktur dokumentujących wydatki z tytułu używania własnego samochodu osobowego dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Prądnik działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na wniosek z dnia 7.10.2003 r. (data wpływu do Urzędu 10.10.2003 r.) informuje, że w przypadku poniesienia wydatków, które na podstawie odrębnych przepisów są zaliczane do kosztów uzyskania podatnik może dokonać pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących te wydatki.

Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, jako osoba prowadząca działalność gospodarczą zalicza Pan do kosztów uzyskania poniesione wydatki z tytułu używania nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych własnego samochodu osobowego (art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Wydatki te potwierdzone są fakturami VAT. Zdaniem Pana nie można obniżyć podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących poniesione wydatki.

W art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) stwierdzono, że podatnik podatku od towarów i usług ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Prawo to w dalszych przepisach ustawy, jak też w przepisach wykonawczych do ustawy jest ograniczone, między innymi postanowieniami art. 25 ustawy.
Art. 25 ust. 1 pkt 3 i 3a ustawy stanowi: "Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:
3) towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego,
3a) paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych lub innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg".

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że:
1) w części dotyczącej zakupu paliwa nie można dokonać pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony przy jego zakupie,
2) w części pozostałych wydatków można dokonać pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony przy przedmiotowych zakupach o ile zostaną spełnione zastrzeżenia wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (prowadzenie ewidencji przebiegu samochodu).