Czy można odliczyć podatek naliczony przy nabyciu samochodu ciężarowego po otrzymaniu faktury potwierdzającej dokonanie 100% zaliczki?

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 18.12.2003 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu - 19.12.2003 r.) w sprawie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej wpłatę zaliczki na samochód ciężarowy, udziela następującego wyjaśnienia:

Stosownie do treści przepisu art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Zgodnie z treścią przepisu art. 19 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obniżenie kwoty podatku należnego, o której mowa w ust. 1, następuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny, z zastrzeżeniem pkt 2-4.

Jednakże w myśl art. 19 ust. 3a cytowanej wyżej ustawy obniżenie kwoty podatku należnego, o której mowa w ust. 1 i 3, nie może nastąpić wcześniej niż w miesiącu otrzymania przez nabywcę towaru lub wykonania usługi albo otrzymania faktury, potwierdzającej dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) podlegającej opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i us ug oraz o podatku akcyzowym jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi pobrano co najmniej połowę ceny (przedpłata, zaliczka, zadatek, rata), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia zapłaty, z zastrzeżeniem ust. 7b, ust. 8b pkt 2-4, 7 i 9-13 oraz ust. 8c i 8d.

Wobec powyższego, jeżeli przed wydaniem samochodu, zapłaci Pan 100% zaliczki całej należności za samochód i otrzyma Pan fakturę VAT potwierdzającą jej pobranie, to prawo do odliczenia podatku naliczonego z tej faktury przysługuje Panu nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał Pan tę fakturę i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny pod warunkiem, iż zakup przedmiotowego samochodu związany jest ze sprzedażą opodatkowaną.