1a) Czy w okresie od maja 2003r. do 30 kwietnia 2004r. można było pomniejszyć akcyzę należną z tytułu sprzedaży samochodu o akcyzę naliczoną w rozliczeniu za miesiąc w którym był wystawiony dokument celny?
1b) Czy od 1 maja 2004r. można pomniejszyć akcyzę należną z tytułu sprzedaży samochodu o akcyzę naliczoną w rozliczeniu za miesiąc w którym był wystawiony dokument zakupu samochodu za granicą?
2) Czy prawidłowo interpretuję treść art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004r. (Dz.U. Nr 54 poz. 535)?

Stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 26.10.2004r., uzupełnione pismem z dnia 09.11.2004r. wyjaśniam:

Zgodnie z art. 80 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym z dnia 23 stycznia 2004r. (Dz. U. Nr 29 poz. 257 ze zm.) akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Art. 80 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy mówi, iż podatnikami akcyzy od samochodów osobowych są podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed pierwszą jego rejestracją na terytorium kraju.

Art. 80 ust. 3 pkt 1 określa powstanie obowiązku podatkowego w akcyzie od samochodów osobowych w przypadku sprzedaży - z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania samochodu.

Sprzedający jest zobowiązany, zgodnie z art. 82 ust. 1 cyt. ustawy o podatku akcyzowym, do wykazania na wystawionej fakturze kwoty akcyzy od dokonywanej odsprzedaży samochodu osobowego.

Odpowiedź na pytanie 1a

Odpowiadając na pytanie dotyczące pomniejszania akcyzy należnej o akcyzę naliczoną w rozliczeniu za miesiąc, w którym był wystawiony dokument celny, należy stwierdzić, iż w okresie do 30.04.2004r., na podstawie art. 19 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i ug oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych z sprzedażą opodatkowaną. Obniżenie kwoty podatku, o którym mowa wyżej, mogło nastąpić nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny. W związku z powyższym stanowisko Strony, iż akcyzę naliczoną rozlicza się za miesiąc, w którym dokument celny SAD był wystawiony, należy uznać za błędne.

Odpowiedź na pytanie 1b

W zakresie dotyczącym pytania 1b, a więc pomniejszenia akcyzy należnej po 01.05.2004r. stanowisko podatnika należy uznać za niewłaściwe, gdyż zgodnie z art. 79 ustawy z dnia 23 stycznia o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) podatnik ma prawo do obniżenia kwoty akcyzy o kwotę zapłaconą przy nabyciu wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych (w tym też przy nabyciu wewnątrzwspólnowowym), związaną ze sprzedażą opodatkowaną lub zapłaconą od importu. Z treści niniejszego przepisu wynika, iż z powyższego uprawnienia podatnik może skorzystać po wcześniejszym zapłaceniu akcyzy z tytułu nabycia wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych lub importu. W związku z powyższym w przypadku nabycia wewnątrzwspólnowowego samochodu osobowego przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, polegającą na obrocie samochodami osobowymi pochodzącymi z UE, akcyza powinna być zapłacona przed dokonaniem sprzedaży nabytych samochodów. W przeciwnym razie podmiot ten nie będzie mógł skorzystać z uprawnienia, o którym mowa w art. 79 ww. ustawy.

Artykuł 19 ustawy stan , iż podatnicy zobowiązani są co do zasady do obliczenia i zapłaty akcyzy za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Oznacza to, iż akcyzę należną za dany miesiąc rozliczeniowy można pomniejszyć o akcyzę zapłaconą w rozliczanym miesiącu.

Odpowiedź na pytanie 2

Zgodnie z przepisem §67 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27 poz. 268) zwalnia się od podatku od towarów i usług odsprzedaż używanych samochodów osobowych oraz innych samochodów o ładowności do 500 kg, dokonywaną przez podatników, którzy nie byli użytkownikami tych samochodów, w części przewyższającej kwotę podatku obliczoną od różnicy pomiędzy ceną sprzedaży, a ceną nabycia samochodu. Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce 22% podlega różnica pomiędzy ceną nabycia a ceną sprzedaży, tj. marża, natomiast pozostała wartość sprzedaży samochodu jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT. Należy nadmienić, że ww. rozporządzenie utraciło moc dnia 1 maja 2004r. w związku z art. 175 ustawy z dnia 11 marca o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Odnosząc się do sprzedaży samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją na terytorium kraju to zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) podstawą opodatkowania w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w procencie podstawy opodatkowania jest kwota należna z tytułu sprzedaży na terytorium kraju wyrobów akcyzowych mniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz kwotę akcyzy należnej od tych wyrobów.