- dotyczy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy spółki osobowej prawa handlowego zawartej w dniu 28.10.2004 r., do której z momentem jej wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego, wspólnik wnosi aportem majątek trwały i obrotowy używany dotychczas w indywidualnej działalności gospodarczej (Strona wnosząca aport prowadząc działalność gospodarczą jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od towarów i usług jako podatnik czynny).

Działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2004 r., zmieniam informację udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu, pismem z dnia 21.12.2004 r. Nr PO436/5/PCC/04.

Przedmiotem zapytania Strony jest kwestia opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy spółki osobowej prawa handlowego zawartej w dniu 28.10.2004 r., do której z momentem jej wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego, wspólnik wnosi aportem majątek trwały i obrotowy używany dotychczas w indywidualnej działalności gospodarczej. Strona wnosząca aport prowadząc działalność gospodarczą jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od towarów i usług jako podatnik czynny.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu, w informacji udzielonej pismem z dnia 21.12.2004 r. Nr PO436/5/PCC/04, wskazał przepis ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zm.), w brzmieniu innym niż obowiązujący przepis w dniu 28.10.2004 r. (w dniu zawarcia umowy spółki wskazanej przez Podatnika).

Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie, po przeanalizowaniu dokumentów dostarczonych przez organ podatkowy I instancji oraz uzupełnionych w dniu 14.02.2005 r., stwierdził, co następuje.

W rozpatrywanej sprawie ma zastosowanie art. 2 pkt 4 ustawy z dn 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym na dzień 28.10.2004 r., zgodnie z którym nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest od niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.
Powyższy przepis został zmieniony przez art. 143 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) i obowiązuje od dnia 1 maja 2004 roku.

Wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Skoro czynność jest zwolniona z podatku VAT, to w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednakże wskazane powyżej wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, nie dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem umowy spółki, na mocy której wspólnik wnosi aportem majątek trwały i obrotowy używany dotychczas w indywidualnej działalności gospodarczej, jest nieruchomość (część nieruchomości) albo prawo wieczystego użytkowania gruntów. Wówczas, od ww. czynności cywilnoprawnej, powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają umowy spółki.

Organ II instancji dokonał powyższych ustaleń na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę z jednoczesnym uwzględnieniem przepisów podatkowych obowiązujących w dniu 28.10.2004 r., tj. w dniu zawarcia umowy spółki wskazanej przez Podatnika.