Osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej umawia się o zbycie udziałów w spółce z o.o. W umowie jest zapisane, że przeniesienie udziałów nastąpi po spełnieniu przez kupującego warunków między innymi uznania terminowego zaliczek na poczet tej umowy. Gdy spóźni się z wpłatą - zaliczki przepadają. Kiedy powstaje termin zobowiązania podatkowego z tytułu przepadłych zaliczek ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz.U. Z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zmianami), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia własności udziałów w spółkach, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym także pochodnych instrumentów finansowych od papierów wartościowych.

Z opisanej przez Pana sytuacji wynika, że nie doszło do zbycia udziałów w spółce z o.o. gdyż kupujący nie dotrzymał warunków umowy, natomiast sprzedający udziały zgodnie z umową zatrzymał pobrane zaliczki.

W związku z powyższym nie występuje przychód z kapitałów pieniężnych, gdyż nie doszło do zbycia udziałów w spółce z o.o. Tym samym na sprzedającym nie ciąży obowiązek zapłaty zaliczki na podatek dochodowy z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych.Natomiast na sprzedającym ciąży obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanej a nie zwróconej zaliczki, wymieniony przychód stanowi inne źródło przychodu art. 10 ust. 1 pkt. 9 ww. ustawy. Wymieniony przychód winien być wykazany w zeznaniu podatkowym w innych źródłach i opodatkowany według skali podatkowej.