Czy podatniczka ma prawo do odliczenia od podatku 19 % wydatków poniesionych w 2004 r. na uzupełnienie wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli w latach 1998-1999 poniosła wydatki na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej dotyczący tej samej inwestycji ?

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż podatniczka nabyła w 1998 r. prawo do odliczeń od podatku wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe w związku z uzupełnieniem wkładu mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej, a w 1999 r. nabyła prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe w związku z przekształceniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (czyli na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r.).

W 2004 r. podatniczka dokonała wpłaty do spółdzielni mieszkaniowej tytułem uzupełnienia wkładu budowlanego, do którego została zobowiązana z powodu powiększenia powierzchni tego samego lokalu mieszkalnego, którego dotyczyły ww. wydatki poniesione w 1998 i 1999 r.

W myśl art. 27a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r. podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone m.in. na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)- f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 01.01.2002 r. do dnia 31.12.2004 r.

Zatem, skoro wydatki poniesione w 2004 r. na uzupełnienie wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej dotyczą tej samej inwestycji, na którą podatnik poniósł wydatki w 1998 i 1999 r. (a więc w latach 1997-2001), czyli wniesienie wkładu do spółdzielni, związanego z tym samym lokalem mieszkalnym, podatniczka nabyła prawo - na podstawie powołanego wyżej art. 4 ust. 2 ustawy - do odliczenia od podatku poniesionych w 2004 r. wydatków na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej.